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2015注册会计师《税法》 面授班 授课老师：陈立文 前 言 注会《税法》命题特点 2015《税法》学习及应试建议 注会《税法》命题特点 考试题型： 注会《税法》近三年命题特点 （1）命题全面 考题涵盖考试大纲及指定教材的各章节 （2）重点突出（结合2015教材调整） （3）主观题命题特点 以税款计算为主，适当考查征管 每年更新的税款计算、征管政策是命题热点 题量较大，对答题速度有一定的要求，要求考生在机考环境下快速、准确答题 2015《税法》应试建议 全面学习 掌握老师在面授课中的讲解 要做学习笔记与跨章节的总结 通过网校机考系统多做主观题 第一章 税法总论 普通章节 历年以选择题为主 第一章2015年新增“第八节 国际税收关系”，可适当关注，预计本章分值2-3分 第一节 税法的目标 知识点：税收与现代国家治理 具体内容： 税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。 具体可从3个方面来把握： 1、税收的本质是一种分配关系 2、国家征税的依据是政治权力，它有别于按要素进行的分配 3、国家课征税款的目的是满足社会公共需要 知识点：税法的概念及目标 具体内容： 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称 税法体现为法律这一规范形式，是税收制度的核心内容 内容：主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制 税法的特点： 1.从法律性质上看，税法属于义务性法规，以规定纳税人的义务为主→并不是指税法没有规定纳税人的权利，而是指纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础之上，处于从属地位→税法属于义务性规范是由税收的无偿性和强制性特点所决定的 2.综合性法规：由一系列单行的税收法律法规及行政规章制度组成→由税收制度调整的税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的 税法的本质：正确处理国家与纳税人之间因税收而产生的税收法律关系和社会关系，即要保证国家税收收入，也要保护纳税人的权利，两者缺一不可 税法的核心要义：兼顾和平衡纳税人权利，在保障国家税收收入稳步增长的同时，也保证对纳税人权利的有效保护 【例题·单选题】从法律性质上看，税法属于（） A.综合性法规 B.保护性法规 C.义务性法规 D.政策性法规 【正确答案】C 第二节 税法在我国法律体系中的地位 知识点：税法是我国法律体系的重要组成部分 具体内容： 税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范 税法性质上属于公法。同时，税法仍具有一些私法的属性，如：课税依据私法化、税收法律关系私法化、税法概念范畴私法化 有税必有法，无法不成税→ 《立法法》“税种的设立、税率的确定和税收征收管理等税收基本制度”只能由法律规定。这意味着，今后政府收什么税，向谁收，收多少，怎么收等问题，都要通过人大立法决定→国家的一切税收活动，均以法定方式表现出来 知识点：税法与其他法律的关系 具体内容： 1.税法与宪法的关系 《宪法》是我国的根本大法，是制定所有法律、法规的依据和章程 《宪法》第五十六条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务” →最直接的法律依据 第三十三条“中华人民共和国公民在法律面前一律平等” 2.税法与民法的关系 民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿； 税法调整方法主要采用命令和服从的方法； 当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款； 当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。 3.税法与《刑法》的关系 《刑法》是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。 两者的密切联系：税法和《刑法》对于违反税法都规定了处罚条款，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。 从2009年2月28日起，《刑法修正案（七）》用“逃避缴纳税款”取代“偷税”，但目前《税收征管法》尚未修改。 4.税法与行政法的关系 税法具有行政法的一般特性； 税法与行政法的区别： 税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的 税法在广度和深度上是一般行政法所不能比的 行政法大多为授权性法规，而税法则是一种义务性法规 【例题·多选题】下列说法正确的有（） A.税法性质上属于公法，不具有一些私法的属性 B.国家的一切税收活动，均以法定方式表现出来 C.税法调整方法主要采用命令和服从的方法 D.税法为授权性法规 【正确答案】BC 【答案解析】税法性质上属于公法。同时，税法仍具有一些私法的属性；税法是一种义务性法规。 第三节 税收法定原则 知识点：税法的原则 具体内容： 税法的原则反映税收活动的根本属性，是税收法律制度建立的基础 税法原则包括：基本原则、适用原则 【考题•单选题】下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。 A.税收公平原则 B.税收效率原则 C.实质课税原则 D.税收法定原则 【正确答案】D 【考题改编·多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（ ）。 A.新法优于旧法原则属于税法的基本原则 B.税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则 C.税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则 D.税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力 【正确答案】BCD 知识点：税收法律关系 具体内容： （一）税收法律关系的构成 主体 客体 内容 （二）税收法律关系的产生、变更与消灭 税法本身并不能产生具体的税收法律关系 税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定 （三）税收法律关系的保护 税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的 【考题•单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（ ）。 A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系 B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等 C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一 D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成 【答案解析】 C 第四节 税法要素 知识点：纳税义务人 具体内容： 税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 两种基本形式：自然人和法人 自然人可划分为：居民纳税人和非居民纳税人 法人可分为：居民企业、非居民企业 代扣代缴、代收代缴 知识点：征税对象，又叫征税客体 具体内容： 征税对象指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物 是区别一种税与另一种税的重要标志 是税法最基本的要素，因为它体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称 与课税对象相关的两个概念： 税基：计税依据，是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，它解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定，有两种基本形态： 价值形态（从价计征）、物理形态（从量计征） 税目：是在税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定 知识点：税率 具体内容： 税率是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有： 知识点：纳税期限 具体内容： 税法规定的关于税款缴纳时间方面的限定 三个概念： 1、纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间 例：预收款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出当天 2、纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务的时间 例如：增值税的具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定； 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税 3、缴库期限：税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限 例如：以1日、3日、5日、10日、15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款 【例题·多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（ ）。 A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，不包括外国人 B.征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据 C.税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度 D.税目是课税对象的具体化，反映课税对象量的规定 【正确答案】BC 【答案解析】外国人、无国籍人按税法规定发生应税行为，也需要依法在中国境内纳税，故是纳税人 税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定 税基是对课税对象的量的规定 第五节 税收立法与与我国现行税法体系 税收管理体制的概念 在各级国家机构之间划分税权的制度 税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权 纵向划分是指税权在中央与地方之间划分 横向划分是指税权在同级立法、司法、行政之间划分 税收立法原则 1.从实际出发的原则→ 唯物主义思想的体现 2.公平原则→ 体现合理负担 3.民主决策的原则→ 倾听意见、过程公开 4.原则性与灵活性相结合的原则→ 少数民族 5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则→ 不能朝令夕改、同时要与时俱进 税收立法权及其划分 （一）税收立法权划分的种类 第一，可以按照税种类型的不同来划分，如商品与劳务税，所得税类 第二，可以根据任何税种的基本要素来划分 第三，可以根据税收执法的级次来划分→我国的税收立法权的划分就是属于此种类型 （二）我国税收立法权划分的现状 第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。 第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权 地区性地方税收的立法权应只限于省级立法机关或经省级立法机关授权同级政府，不能层层下放。所立税法可在全省范围内执行，也可只在部分地区执行 知识点：税收立法机关 具体内容： 知识点：税收立法、修订和废止程序 税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法 目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段： 1.提议阶段：财政部、国税总局负责调研，上报草案 2.审议阶段：法规由国务院审议；法律由全国人大或其常务委员会审议通过 3.通过和公布阶段：法规以国务院总理名义发布；法律以国家主席名义发布 知识点：我国现行税法体系 具体内容： 税法体系分类 1.按照税法的基本内容和效力的不同，可分为税收基本法（我国暂未制定）和税收普通法（如《个人所得税法》） 2.按照税法的职能作用的不同，可分为税收实体法（如《企业所得税法》）和税收程序法（如《税收征管法》） 3.按照税法征收对象的不同，可分为五种（常见考点）： 商品和劳务税税法（增、消、营、关税） 所得税税法（个人，企业） 财产、行为税税法（房产税、车船税、印花税、契税） 资源税税法（资源税、土地增值税、城镇土地使用税） 特定目的税税法（城建税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税） 【例题·多选题】以下税种为财产、行为税法（） A.房产税 B.契税 C.土地使用税 D.车船税 【正确答案】ABD 【答案解析】土地使用税属于资源税法。 4.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法、外国税法等 直接税：纳税人和负税人一致，如所得税 间接税：纳税人和负税人不一致，如流转税、税款由最终消费者承担 我国目前税制是以间接税（60%）和直接税（25%）为双主体的税制结构 税收程序法体系 （1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行 （2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行 税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系 第六节 税收执法 税收执法中，对税法的适用性或者法律效力的判断，按以下原则掌握（常见考点）： 层次高的法律优于层次低的法律 同一层次的法律中，特别法优于普通法 国际法优于国内法 实体法从旧，程序法从新。 税收执法权： 税款征收管理权 税务检查权 税务稽查权 税务行政复议裁决权 其他税务管理权 税务机构设置：总局→国税局、地税局→省局、地级局、县级局→派出机构：征收分局、税务所 【考题·单选题】下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（ ）。 A.车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理 B.各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理 C.地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理 D.地方所属企业与中央企业组成的股份制企业缴纳的企业所得税，由地方税务局系统负责征收和管理 【正确答案】C 【答案解析】选项A，车辆购置税由国税系统负责征收和管理；选项B，印花税统一由地方税务系统负责征收和管理；选项D，自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。但是，银行，保险公司的企业所得税由国税局管理。 知识点：税收收入划分 具体内容： 1、中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。 2、地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税 3、中央政府与地方政府共享收入 增值税（不含进口代征）：中央75%，地方25% 营业税、城市维护建设税：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府 企业所得税：中国铁路总公司（原铁道部）、各银行总行、海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央60%，地方40% 个人所得税：储蓄存款利息个税归中央，其他部分的分享比例与企业所得税相同 资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央，其他归地方 印花税：证券交易印花税97%归中央，3%归地方；普通印花税全归地方 营改增试点期间保持现行财政体制基本稳定，归属试点地区 【考题•多选题】根据我国分税制财政管理体制的规定，下列被列入中央政府和地方政府共享收入的税种有（） A.消费税 B.营业税 C.资源税 D.城市维护建设税 【正确答案】BCD 【答案解析】消费税属于中央政府固定收入； 营业税、资源税和城市维护建设税属于中央政府与地方政府共享收入。 税务行政处罚的种类（多选） 警告（责令限期改正） 罚款 停止出口退税权 没收违法所得 收缴发票或者停止发售发票 提请吊销营业执照 通知出境管理机关阻止出境等 第七节 依法纳税与税法遵从 税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或其法定代表人、直接责任人有下列关系之一的，应当回避： ①夫妻关系；②直系血亲关系；③三代以内旁系血亲关系；④近姻亲关系；⑤可能影响公正执法的其他利益关系。 税务代理的特点表现为： 公正性； 自愿性； 有偿性； 独立性； 确定性 第八节 国际税收关系（新增章节） 知识点：国际重复课税与国际税收协定 考情分析：选择题、比较重要考点 具体内容： （一）国际重复课税 国际税收：指两个或者两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系 税收管辖权的两大划分原则： 属地原则：以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属地主义原则 属人原则：以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的原则，也称属人主义原则 目前世界上的税收管辖权分为三类： 居民管辖权（属人原则确立）：一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力 地域管辖权（属地原则确立）：一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力→较为合适的税收管辖权，为绝大多数国家所接受 公民管辖权（属人原则确立）：一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力； 注意：国际税收中的公民概念不仅包括个人，也包括法人、团体、企业或公司。 国际重复征税 指两个或两个以上国家对同一跨国纳税人的同一征税对象进行分别课税所形成的交叉重叠征税，又称为国际双重征税。它一般包括三种类型： 法律性国际重复征税：不同的征税主体（即不同国家）对同一纳税人的同一税源进行的重复征税→不同国家的法律对同一纳税人采取不同的征税原则 国际税收中所指的国际重复征税一般属于这种类型。 经济性国际重复征税：不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税→ 股份公司的公司利润和股息红利所得属于同源所得，二者同时征税时，必然重复征税 税制性国际重复征税：由于各国在税收制度上普遍存在复合税制度所导致的→复合税制导致同不同国家对同一税源课征多次相同或者类似的税种 纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化是产生国际重复征税的前提条件 各国行使的税收管辖权的重叠是国际重复征税产生的根本原因 国际税收重复征税的三种情形（多选）： （1）居民（公民）管辖权与地域管辖权的重叠 （2）居民（公民）管辖权与居民（公民）管辖权的重叠 （3）地域管辖权与地域管辖权的重叠 （二）国际税收协定 两个或两个以上的主权国家为了协调互相间在处理跨国纳税人征税事务和其他有关方面的税收关系，本着对等原则，经由政府谈判所签订的一种书面协议或条约。 国际税收协定的主要内容： 1、协定适用范围；2、基本用语的定义；3、对所得和财产的课税；4、避免双重征税的方法；5、税收无差别待遇；6、防止国际偷、漏税和国际避税。 知识点：国际避税反避税与国际税收合作 具体内容： （一）国际避税 指纳税人利用两个或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其全球总纳税义务的行为。 税法漏洞指由于各种原因税法遗漏的规定或规定的不完善之处 税法特例指规范的税法里因政策等需要针对某种特殊情况才作出的某种特殊规定 税法缺陷指税法规定的错误之处 （二）国际反避税与国际税收合作 2012年6月，G20会议同意通过国际合作应对税基侵蚀和利润转移（BEPS）问题，并委托经济合作与发展组织（OECD）开展研究，该项目启动； 参与BEPS项目的有34个OECD成员国和10个非OECD成员国，我国由财政部、国税总局以OECD合作伙伴身份参与，享受同等权利与义务 2013年8月27日，中国签署《多边税收征管互助公约》，为第56个签约方 【例题·单选题】国际重复征税产生的根本原因是 A.属地原则 B.属人原则 C.各国行使的税收管辖权的重叠 D.纳税人所得或收益的国际化和各国所得税制的普遍化 【正确答案】C 本章总结 第一章主要讲解税法的基本理论和规定，考试以单选，多选方式命题； 第八节是今年新增加的内容，请考生适当关注。
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