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简介
这是财务会计ppt（部分ppt内容已做更新升级）教程，包括了课程性质，课程特色，课程结构，教学要求，教学课时安排，考试要求，《企业财务会计》课程简介，教学要求，总论，所有者权益，利润，财务会计报告目标，货币资金和交易性金融资产，交易性金融资产，企业财务会计应收项目，预付帐款及其他应收款，难点及学习方法，材料收入的核算，存货的期末计价等内容，欢迎点击下载。
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《企业财务会计》课程是财务管理等专业的核心课程，是会计知识结构中的主体部分，有以下特点：
1、以会计学原理为基础，主要阐明对企业出现的经济业务交易和事项进行确认、计量、记录和报告的财务会计基本理论和方法体系，具有理论性和操作性强的特点。
2、以财务报告目标为导向、以对外报告的会计信息生成为主线、以四项会计假设为前提、以六大会计要素为依托。在阐述财务会计目标、特征的基础上，对六大会计要素的核算方法进行详细说明，以财务会计报告总结。
3、除以对外提供会计信息为主，同兼顾企业内部经营管理的需要。能够结合不同企业生产经营特点，论述财务会计在企业内部经营管理中应发挥的作用
4、本课程的教学与时俱进，紧密结合最新的企业会计准则和相关的财经法律法规，适用性很强，其教学内容涵盖了当今会计领域中前沿性和时代性的问题。
5、通过本课程的学习，要达到三个目的：
（1）使学生掌握财务会计的基本方法，熟练处理企业发生的主要经济业务；
（2）为后续课程（如成本会计、管理会计、税务会计等）的学习打下坚实的基础。
（3）有利于学生的可持续发展 。
1、平时分占60%，期末考试40%
2、闭卷考试 (单选、多选、判断、综合业务题等）
3、考勤、平时作业、课堂讨论、案例分析、实际操作等均为平时分的考察内容
2、特征：
（1）资产预期会（能够直接或间接地）给企业带来经济利益；
（2）资产应为企业拥用或控制的资源（所拥有，是指企业享有某项资源的所有权，或者即使用不为企业所拥有，也即虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能够被企业所控制）；
（3）资产是由过去的交易或事项形成的；
3、确认条件
符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产。
（1）与该资产有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资产的成本或者价值能够可靠地计量。
4、资产的分类
资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
（1）流动资产是指预计在一个正常营业周期内变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。
（2）非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。
5、列示
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
6、经济利益的概念（补充内容）
所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。
（二）负债
1、定义
负债是指过去的交易、事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
2、特征
（1）负债是企业承担的现时义务
（2）负债的清偿预计会导致经济利益流出企业。
（3）负债是由过去的交易或事项形成的。
3、负债的分类
负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的 而持有的、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上的负债。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
4、确认条件
符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债：
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
5、列示
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
6、现时义务的概念
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或事项形成的义务，包括法定义务或推定义务。不属于现时义务，不应当确认为负债。
（1）法定义务：是指具有约束力的合同或者法律、法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。
（2）推定义务是指根据企业多年业的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业前所未有履行义务解脱责任的合理预期。
（三）所有者权益
1、定义
所有者权益是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益。公司的所有 者权益又称为股东权益。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
（1）利得：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
（2）损失：是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出
（3）直接计入所有者权益的利得或损失主要包括可供出售金融资产的公允价值
变动额、现金流量套期中套期工具利得或损失属于有效套期部分等。
2、特征
（1）除非发生减资、清算或分派现金股利、企业不需要偿还所有者权益；
（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；
（3）所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
3、所有者权益的金额
取决于资产和负债的计量
4、列示
所有者权益项目应当列入资产负债表
5、补充内容
（1）资产形成的资金来源
一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。
（2）所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，资本公积包括企业收到投资者出资超过其注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。
（四）收入
1、定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
2、特征
（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。
（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。
（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。
3、确认的条件
（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业
（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产增加或者负债减少
（3）经济利益的流入额能够可靠计量
4、列示
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
（五）费用
1、定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
2、特征
（1）费用应当是企业在日常活动中发生的
（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润
（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少
3、确认条件
（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业
（2）经济利益流出企业的结果会导致企业资产减少或者负债增加
（3）经济利益的流出额能够可靠计量
费用的确认应当注意以下几点：
（1）企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入时，将已销售产品、提供劳务的成本等计入当期损益。即这些费用应当与企业实现的相关收入相配比，并在同一会计期间予以确认，计入利润表。
（2）企业发生支出不产生经济利益的、或者即使能够产生经济利益但不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益；
（3）企业发生的交易或事项导致其承担了一项负债而又不确认资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。
4、列示
符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
（六）利润
1、利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润反映的是企业的经营情况，通常是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者、债权人等作出投资决策、信贷决策等的重要参考指标。
2、利润的来源构成
利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等，其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。
注：直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。
3、利润的确认条件：取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。
4、利润项目应当列入利润表。
（1）会计基本假设
会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定，包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。
①会计主体
A、会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
B、会计主体的界定：会计主体是指会计的服务反映对象；一般来说，只是是独立核算的经济组织都可成为会计主体。
C、会计主体界定的意义：明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。
D、会计主体与法人的区别：会计主体不同于（法人）法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。
E、会计主体假设的内涵：会计应当仅为特定的会计主体服务
F、会计主体假设的目的：为会计核算的开展提供了空间界定。
②持续经营
A、持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和削减业务。
B、持续经营假设的内涵：假设企业在可预见的未来不会破产清算。即假定企业的经营活动处于一个正常运行状态。
C、持续经营假设的目的：为会计核算的开展提供了正常的业务背景。
D、例外情况：当有确凿证据证明企业已经不能再持续经营下去的，应改为破产清算会计进行处理。
③会计分期
A、会计分期是指将一个企业持续经营的生产活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。
B、会计分期假设内涵：将企业的资产运动人为地分割为若干期，并分期提供会计信息。
C、具体划分方法：包括年度、半年度、季度、月度。
D、会计分期假设的目的：在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动期间划分成连续、相同的期间，据经结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。简言之，就是分段提供会计信息。
（注：由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基础，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。）
④货币计量
A、货币计量，是指企业主体进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务壮况、经营成果和现金流量。
B、为什么要采用货币计量？这是由货币本身的属性决定的。货币是商品一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，都只能从一个侧面反映企业的生产经营情况，无法在量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。因此，为全面反映企业的生产经营活动和有关交易、事项、会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。
C、货币计量单位假设的内涵：会计仅反映货币信息；币值稳定假设。
D、货币计量单位假设的目的：为会计核算提供了核算手段
E、例外情况：当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。
（2）会计信息质量要求
会计信息质量要求：是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对使用者决策有用所应具备的基本特征，它包括可可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。
①可靠性
可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。具体要求如下：
应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虑构的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。
应当如实反映其所应反映的交易或事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。
应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性其中包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。
②相关性
相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或未来的情况作出评价或者预测。
③可理解性
可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
④可比性
可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体要求有：
应当采用统一的会计政策，不得随意变更；应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。
为了贯彻可比性原则，应当采用国家统一规定的方法去进行会计处理。
⑤实质重于形式原则
实质重于形式要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。如合并报表的编制；融资租赁、售后回购的会计处理等。
⑥重要性原则
A、重要性原则要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。
B、重要性依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。
C、重要程度的判断：
只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。
金额规模达到一定程度时，应界定为重要信息
指标本质上属于重要信息，比如净利润
D、实务中的应用案例：
合并报表中的抵销内容的选择就体现了重要性原则
⑦谨慎性原则
谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
实务中的案例：如资产减值准备的计提；加速折旧法；或有事项的处理。
⑧及时性
及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。主要体现在：
A、要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；
B、要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；
C、要求及进传递会计信息，即按照国家规定的有关时限、及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
（3）会计计量
①会计计量
A、概念：会计计量是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。
B、会计计量属性：是指所予计量的某一要素的特性方面。如，桌子的长度，铁矿的重量，楼房的高度等。从会计的角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
历史成本
在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产是时所付出的对价的公允价值计理。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
重置成本
在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
可变现净值
在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。
现值
在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
公允价值
在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
②会计计量属性应用原则
A、一贯性原则
企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。
B、划分收益性支出和资本性支出的原则
企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限。
一定时期发生的支出或者形成当期费用，或者形成企业的流动资产，并构成其成本。计入存货成本的部分在存货被 消耗时转化为费用，则该项支出为收益性支出；企业发生的支出如果是固定资产、无形资产、在建工程，则属于资本性支出。
C、权责发生制原则
即应计制原则，该原则要求以收入、费用的归属期而非收付期认定其期间归属。
D、配比原则
该原则要求收入与费用应按其因果关系进行匹配认定。
（4）财务会计报告的分类：
①按编报的时间分类
可分为年度财务会计报告、半年度财务会计报告、季度财务会计报告和月度财务会计报告。
② 按编报主体分类
可分为个别财务会计报告和集团财务会计报告
第二章 货币资金 和交易性金融资产
第一节 货币资金的核算
二、库存现金
⑤支付向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑥出差人员必须随携带的差旅费。
⑦结算起点（1000元）以下的零星支出。
⑧经中国人民银行需要支付现金的其他支出。
2、库存现金的核算
（2）备用金的核算
举 例
△ 核算举例：
△ 练 习
3、现金的清查
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、交易性金融资产会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产—成本 （公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）
应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款等
贷：交易性金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）
贷：投资收益
或：借：投资收益
贷：公允价值变动损益
企业财务会计
第三章 应收项目
第三章 应收项目
一、主要内容及学习要求
应收帐款
应收票据
预付帐款及其他应收款
二、知识点总结
三、难点及学习方法
1、应收帐款
1）应收帐款概念
是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。是企业的一种债权。
理解这一概念要注意以下几点：
首先：应收帐款是由于商业信用产生的；
其次：应收帐款指因销售活动形成的债权；
第三：一般有表明商品销售和劳务提供过程已
经完成的书面文 件；
第四：指流动性质的债权，一般在一年或长于
一年的一个营业周期内。
1、应收帐款
2）应收帐款的确认
应收帐款的确认时间通常应与确认收入的时间相一致。
而收入确认依据四条原则：
第一，企业已将所有权上的主要风险和报酬
第二，企业既没有保留继续管理权，也不再对
转移给购货方；
商品实施控制；
第三，与交易相关的经济利益能够流入企业；
第四，相关的收入能够可靠地计量。
1、应收帐款
3）应收帐款的计价与核算
1、应收帐款
3）应收帐款的计价与核算
1、应收帐款
1、应收帐款
3）应收帐款的计价与核算
例1、A企业销售商品一批，货款总额10000元，增值税率17%，企业采用赊销的方式且于一月后全额收回应收帐款，写出销货发生时和应收帐款收回时的会计分录。
例2、某企业赊销某产品，扣除商业折扣后的货款总额为5000元，规定付款条件为2/10，n/30；该产品增值税税率为17%，应收增值税税额为850元。写出总价法下销货发生时、客户于10内付款、客户超过10日付款的会计分录。
1、应收帐款
4）坏帐及坏帐损失
坏帐是企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失称为坏帐损失。
①坏帐损失的确认
在以下几种情况下，企业应当确认坏帐损失： 第一，有确凿证据表明该应收帐款不能收回，
如债务单位已撤消、破产；
第二，债务人死亡，既无财产可供清偿，又无
义务承担人，确实无法追回的部分；
第三，应收款项逾期三年债务人仍没有履行偿
债义务的。
1、应收帐款
4）坏帐及坏帐损失
②坏帐损失的会计处理
1、应收帐款
4）坏帐及坏帐损失
②坏帐损失的会计处理：备抵法下坏帐损失的计提
1、应收帐款
4）坏帐及坏帐损失
例1：某企业2000年应收帐款5600元，已经超过3年，屡催无效，断定无法收回。采用直接转销法对该应收帐款作坏帐损失处理。2002年5月该项应收帐款又收回。编制有关会计分录。
例2：某企业年末应收帐款余额为1 000 000元，提取坏帐准备的比例为3‰；第二年发生了坏帐6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收帐款为1 200 000元；第三年，已冲销的乙单位应收帐款5 000元又收回，期末应收帐款1 300 000元。编制有关会计分录。
2、应收票据
一、应收票据概述
应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的票据。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，不需作为应收票据核算。因此，应收票据是指商业汇票。
2、应收票据
按照承兑人的不同
2）应收票据核算
帐户设置：为反映应收票据的取得、转让及款项收回情况，企业应设置“应收票据”帐户，属资产类帐户，借方反映应收票据的面值和应计利息，贷方反映票据的到期收回和转让，期末借方余额反映尚未到期的应收票据的面值和应计利息。
2、应收票据
2）应收票据核算
2、应收票据
2）应收票据核算 （不带息）
例1：甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100 000元，尚未收到，已办妥手续，适用增值税率为17%。10日后，甲企业收到乙企业一份三个月的不带息商业承兑汇票，面值117 000元，抵付产品货款；三个月后应收票据到期收回票面金额并存入银行。写出有关会计分录。如果三个月后乙企业无力偿还货款，写出有关会计分录。
2、应收票据
2）应收票据核算
解 ：
销售产品时 借：应收账款 117，000
贷：主营业务收入 100，000
应交税金----应交增值税（销）17，000
收到商业汇票时 借：应收票据 117，000
贷：应收帐款 117，000
票据到期时 借：银行存款 117，000
贷：应收票据 117，000
若无力偿还货款 借：应收账款 117，000
贷：应收票据 117，000
2、应收票据
2）应收票据核算（带息）
例2 某企业1995年1月销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100，000元，增值税额17，000。收到A公司交来的商业汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。写出有关分录。
2）应收票据核算（带息）
（1）收到票据时
借：应收票据 117，000
贷：主营业务收入 100，000
应交税金——应交增值税（销）17，000
（2）年度终了（1995年12月31日），计提票据利息
票据利息=117，000*10%*4/12=3，900（元）
借：应收票据 3，900
贷：财务费用 3，900
（3）票据到期收回货款
收款金额=117，000*（1+10%/12*6）=122，850（元）
1996年计提的票据利息=117，000*10%*2/12=1950（元）
借：银行存款 122，850
贷： 应收票据 120，900
财务费用 1，950
2、应收票据
2）应收票据核算
例3：
4月15日签发的一个月到期票据，到期日应为 月 日。 6月30日签发的一个月到期票据，到期日应为 月 日。 4月15日签发的90天到期票据，其到期日应为 月 日
15+31+30+14=90
2、应收票据
3）应收票据贴现
贴现是指汇票持有人将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从到期金额中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务。
贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期
贴现净额=票据到期值——贴现息
2、应收票据
3）应收票据贴现
帐务处理：不带息票据贴现时
借：银行存款（应按扣除贴现息后的净额）
财务费用（按贴现息部分）
贷：应收票据（按应收票据的面值）
带息票据
借：银行存款（按实际收到的金额）
贷：应收票据（按应收票据的面值）
借记或贷记：财务费用（按其差额）
2、应收票据
3）应收票据贴现
例1：1995年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日，期限为6个月，面值为110，000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12%，该应收票据到期日为9月23日，其帖现天数144天。
贴现息=110，000*12%*144/360=5，280
贴现净额=110，000——5，280=104，720
借：银行存款 104，720
财务费用 5，280
贷：应收票据 110，000
3、预付帐款及其他应收款
3、预付帐款及其他应收款
1）预付帐款
预付货款时：借：预付帐款
贷：银行存款
收到商品
借：库存商品
应交税金
贷：预付帐款
补付货款时 退还多付的款项
借：预付帐款 借： 银行存款
贷：银行存款 贷： 预付帐款
3、预付帐款及其他应收款
2）其他应收款
“其他应收款”属资产类帐户，借方登记各种其他应收款的发生，贷方登记收回。
3）待摊费用
发生待摊费用时： 摊销时：
借：待摊费用 借：管理费用等
贷：银行存款 贷：待摊费用
3、预付帐款及其他应收款
例：5月8日，A企业预付给B企业材料款共25 000元。5月15日，A企业收到材料和增值税专用发票，货款，货款40 000元，税金6 800元。写出有关会计分录。
二、知识点总结
应收帐款的核算
销售折扣下应收帐款的核算
坏帐损失的核算
应收票据的计价
应收票据到期日的确定
应收票据的核算
应收票据贴现
预付帐款与其他应收款
三、难点及学习方法
销售折扣下应收帐款的核算
注意我国采用总价法核算现金折扣，对于发生的现金折扣，直接记入“财务费用”。
备抵法下坏帐损失的核算
在“应收帐款余额百分比法”及“帐龄分析法”下：会计期末，企业应提取的坏帐准备大于其帐面余额的，按其差额提取；小于其帐面余额的，按其差额冲回坏帐准备。调整后，“坏帐准备”帐户的贷方余额应同计算出的金额相等。
如果已冲减的坏帐又收回，应首先借记“应收帐款”，贷记“坏帐准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收帐款”。
三、难点及学习方法
应收票据到期日的确定
票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。
票据按日表示时，应从出票日起按实际经历的天数计算。出票日和到期日只能计算其中一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。在实际业务中，一年定为360天。
三、难点及学习方法
应收票据贴现
注意：理解带息应收票据的贴现所得并不一定小于面值。
预付帐款的核算
在补付货款时，仍应首先通过“预付帐款”核算。
企业财务会计
第四章 存 货
第四章 存 货
第一节 存货概述
第二节 材料
第四节 自制及其他存货
第五节 存货的清查
第六节 存货的期末计价
第一节 存货概述
一、存货的概念
二、存货的分类
三、存货的计价
存货的确认条件
一是该存货包含的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。
通常以是否拥有所有权作为判断标准，凡所有权已属于企业，不论企业是否已收到或持有，均应作为本企业的存货；反之，若无所有权，即使存放于企业，也不能作为本企业的存货。
二、存货的分类
（一）按存货的经济内容分类
1.材料 2.在产品 3.自制半成品
4.低值易耗品 5.库存商品。
（二）按存货的存放地点分类
1、库存存货
2、在途存货
3、加工中的存货
4、发出商品
三、存货的计价
(一)取得存货的计价
(二)发出存货的计价
（一）取得存货的计价
《企业会计准则－存货》规定：“存货应当以其成本入账”。这表明在持续经营的前提下，存货入账的基础是历史成本或实际成本。
凡与取得存货有关的支出，均应计入存货的历史成本或实际成本之中。
1.外购存货
（1）买价
（2）购货费用（运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等）
（3）税金和其他费用 2.自制存货
企业自制存货的实际成本包括自制过程中实际发生的直接材料费、直接人工费、其他直接支出，以及应分担的间接制造费用。
3.委托加工存货，包括加工过程中实际耗用材料（或半成品）的实际成本、加工费和往返运杂费以及应负担的税金。
4.投资者投入的存货，按投资各方确认的价值计价。
5.接受捐赠的存货，按捐赠方提供凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本；或按其市价或同类、类似材料的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费入账。
6.盘盈的存货
注意，下列费用不包括在存货成本中，而应当在发生时确认为当期费用：
1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如因自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用；
2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一生产阶段所必须的仓储费用）；
3.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费用。
（二）发出存货的计价方法
《企业会计准则—存货》规定的可以采用的发出存货的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等。
个别计价法
先进先出法
实际成本法 加权平均法
移动平均法
后进先出法
计划成本法
1.个别计价法
又称个别计价法、具体辨认法或分批实际法，是通过逐一辨认每一批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位实际成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
采用这种方法，计算发出存货和期末存货的成本比较合理、准确，但前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作工作量繁重，困难较大。
个别计价法用于一般不能替代使用的存货以及为特定项目专门购入或制造的存货，如房地产、船舶、飞机、重型设备及珠宝、名画等。
2.先进先出法
先进先出法是假定先购进的存货先发出或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的成本流程对发出存货和期末存货进行计价的方法。采用这种方法，发出存货按最先收进的那批存货单价进行计价。
例4-1：见下页
采用先进先出法，期末存货成本是按最近购货确定的，比较接近现行的市场价值，其缺点是工作比较繁琐，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
【例4-1】泰山有限公司20××年12月份A材料期初结存及当月发生的收发业务如下A材料明细账所示 ：
3.加权平均法
加权平均法又称全月一次加权平均法，是以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货发出和库存成本。
加权平均法实例：
4.移动平均法
移动平均法又称移动加权平均法，指本次进货的成本加原有库存成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。
移动平均法的优点在于能使管理当局及时了解存货的情况，而且计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。缺点是每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。
例:
移动平均法实例:
5.后进先出法
后进先出法是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。
例：见下页
采用后进先出法的优点是，本期发出的存货按最近收货的单位成本计算，比较接近现行价格，能更好地与当期收入相配比，以恰当地计算当期利润。在物价持续上涨时期，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响。缺点是计算起来比较繁琐，在物价上涨的情况下使资产负债表上存货项目的价值缺乏实际意义。
后进先出法实例:
（三）期末存货的计价
见后第六节
第二节 材料
一、材料按实际成本计价的核算
二、存货按计划成本计价的核算
一、材料按实际成本计价的核算
（一）账户设置 ：“材料”、“在途物资”
（二）购入材料的核算
（三）其他方式取得材料的核算
（四）材料发出的核算
（五）出售材料
（二）购入材料的核算
1.单货同到
2.单到货未到
待材料到达、验收入库后，再根据收料单，
3.货到单未到，月末应暂估入账。
下月初用红字冲回，
下月付款或开出商业承兑汇票时，
4.预付款方式
如不单设“预付账款”账户核算，则通过“应付账款”账户核算。
5. 企业购进农产品、收购废旧物资，按买价的10%计算进项税额，准予从销项税额中扣除。
6.外购材料损耗与短缺
（1）途中合理损耗，计入材料的采购成本；
（2）供应单位少发货或外部运输部门造成的损失，借记“应付账款”或“其他应收款”账户 。
（3）遭受意外灾害等非常原因造成的损失，借记“营业外支出”账户 。
（4）其他损失，借记“管理费用”账户。
【例4-11】
【例4-11】泰山公司从北方公司购入A材料l 000千克，单价45元，增值税7650元，垫付运费500元（其中可以抵扣的进项税额35元），结算凭证已收到，款项已通过银行支付，材料尚未运到。
若上述A材料运达企业，经验收发现短缺10千克，经查属于定额内损耗，则按实际数量验收入库，
若上述A材料运达企业时，企业实收800千克入库，短缺的200千克，其中应由运输部门赔偿100千克，其余100千克，保险公司赔偿50％，
（三）其他方式取得材料的核算
1.投资者投入，按投资各方确认的价值，
借：原材料
应交税金－应交增值税（进项税额）
贷：股本/实收资本
2.接受捐赠的原材料，按确定的实际成本，
借：原材料
应交税金—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款（支付的相关税费）
待转资产价值—接受捐赠非货币性资产价值
年末，计算接受捐赠资产应纳所得税时，
（四）材料发出的核算
发出原材料的成本应按前述的存货计价方法计算确定。核算时，应根据发出材料汇总表，
借：XX费用
贷：材料
材料因非生产经营而发出时，要将所用材料的进项税额转出，
借:在建工程/长期股权投资
贷:材料
应交税金—应交增值税（进项税额转出）
（五）出售材料
借：银行存款或应收账款
贷：其他业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
月终结转出售材料的实际成本，
借：其他业务支出
贷 ：材料
二、存货按计划成本计价的核算
计划成本法是指存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时将实际成本与计划成本的差额另设“材料成本差异”（或产品成本差异）科目进行反映，待期末将发出存货和期末存货由计划成本调整为实际成本的一种存货计价方法。
（一）账户设置
（二）材料收入的核算
（1）单货同到与单到货未到业务。
（2）货到单未到业务。与实际成本法相类似，月末应按材料的计划成本暂估入账，
下月初，用红字将暂估价冲销，待发票账单到达时再作账务处理。
例：某公司材料存货采用计划成本核算。9月2日购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。
材料验收入库，该批材料的计划成本为7500元。
（二）材料发出的核算
日常发出原材料按计划成本计价，
材料成本差异调整公式如下：
【例4-19】甲公司本月A材料期初余额的计划成本35000元，材料成本差异为借方余额1000元，本月购进A材料的实际成本67200，计划成本65000元，本月发出材料的计划成本为80000元。
计划成本法优点
这种方法简化了会计处理工作，有利于考核采购部门的业绩。一般适用于存货品种繁多，收发频繁的企业。
第四节 自制及其他存货
一、自制存货的核算
二、委托加工存货的核算
三、包装物的核算
四、低值易耗品的核算
一、自制存货的核算
自制存货主要是指工业企业经过一定生产过程加工并已检验合格交付仓库的各种存货，包括自制半成品、完工产品、自制包装物、自制低值易耗品等 。
自制并已验收入库的原材料，按实际成本
借：库存商品、材料
贷：生产成本
二、 委托加工物资
（一）委托加工物资的计价
（1）加工中耗用物资的实际成本 （2）支付的加工费用 （3）支付的税金 （4）支付的委托加工物资的往返运杂费
设置账户: “委托加工物资”
（二）委托加工物资的核算
1.拨付委托加工物资
2. 支付加工费、增值税等
3. 交纳的消费税
①委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税额，
②委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，
（4）加工完成收回加工物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，
三、 包装物的核算
（一）包装物概述
包装物是指企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：
（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。
（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。
（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。
（4）出租、出借的包装物。
“包装物” / “材料”
（二）包装物的核算 1.取得包装物的核算 包装物 / 材料
2.发出包装物的核算
（1）生产经营过程中用于包装商品、产品的包装物。
（2）随同商品、产品出售而不单独计价的包装物。
（3）随同商品、产品出售而单独计价的包装物。
（4）出租、出借的包装物。
出租：
出借：
报废收回残料时冲减上述费用。
出租、出借包装物的摊销
1）一次摊销法
2）分期摊销法
3）五五摊销法
4）净值摊销法
四、低值易耗品
（一）低值易耗品概述
不符合固定资产标准，不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
（1）一般工具； （2）专用工具； （3）替换设备； （4）劳动保护用品； （5）管理用具； （6）其他
（二）低值易耗品增加的核算
（三）低值易耗品领用及摊销的核算
(1)一次摊销法
在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用，
报废时，残料冲减有关成本费用，
适用于价值较低或极易损坏的管理用具和小型工具、卡具等特定、专用工具。
（2）分次摊销法
根据低值易耗品可供使用的估计次数，将其价值按比例分摊计入有关成本费用。
领用时，
分次摊入成本费用时，
第五节 存货的清查
一、存货清查的方法 存货清查是指对各种存货通过实地盘点来查明实有数，并与账存数核对确定是否账实相符的一种专门方法。 二、存货清查结果的核算 （一）存货盘盈的核算
（二）盘亏存货的账务处理
（一）存货盘盈的核算
小企业：
大企业：
（二）盘亏存货的账务处理 企业发生存货盘亏应调整账实相符，并根据形成盘亏和毁损的不同原因分别进行不同处理。
（1）属于自然损耗产生的定额内损耗，
（2）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货盘亏和毁损，
（3）属于自然灾害或意外事故造成存货毁损，
第六节 存货的期末计价
一、期末存货价值的确定
历史成本法、成本与可变现净值孰低法
二、成本与可变现净值孰低的含义
所谓“成本与可变现净值孰低”，是对期末存货按照成本与可变现净值两者较低者进行计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
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