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简介
这是ppt会计题库，包括了过江南贡院有感，五一有感，2014会计从业资格考试，长计划和短安排要结合好，要从学习实际出发，要留有余地，要提高时间的利用率，注重效果，及时调整，会计的概述等内容，欢迎点击下载。
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过江南贡院有感 ---刘国碧
生年虚负骨玲珑，
意欲探花梦不成；
今日贡院门前过，
暂借神笔挥豪情。
五一有感
风和日丽至五一，
诸君出游吾宅居；
题作千道犹恨少，
书读百页尚嫌迟；
举首绿萝绕窗走，
低眉锦鳞浮水食；
为求夺席复作茧，
窥园之日屈指时。
2014会计从业资格考试
2014会计从业资格考试形式
全国各地区全部采用无纸化考试，即《财经法规与会计职业道德》、《会计基础》和《初级会计电算化》三门科目采用计算机考试。
2014年会计从业首次考试即将举行，相信2014级考生们已经进入了紧张的备考工作中，360培训为帮助广大学员充分、高效的备考，特整理了学员分享的备考计划，希望能帮助大家!
要想制定学习计划，就要注意以下几个问题：
1.计划要全面
定的是学习计划，自然要多考虑学习的具体安排。不过，为了保证学习任务的完成，应当对学习生活做出全面的考虑和安排。
例如，除了学习以外，还要安排好社会工作时间，锻炼身体时间，充足的睡眠时间，文化娱乐时间等等，这样才能保证自己的全面发展，才能保持旺盛的精力，才能使学习生活丰富多彩，生动有趣。
有的学生制定学习计划时，只考虑三件事：吃饭、睡觉和学习。对集体活动不管不顾，对锻炼身体不予考虑，至于娱乐和休息，计划内更是没有它们的位置。这种“单打一”的学习计划，使得学习生活单调，乏味，从而容易引起疲劳，既影响学习效果，也影响全面发展。
2.长计划和短安排要结合好
在一段比较长的时间内究竟学些什么，应当有个大致计划。但是，由于实际的学习生活千变万化，往往不好预测，所以长远的计划不能定得太具体，很难在这个月就把下个月每天干什么全都确定下来。但是，下个月在学习上应解决哪几个主要问题，心中是应当有数的。而本月的第一个星期要解决什么问题，第一个星期每天干什么，就应当制定得具体些。这样，就把在一个较长时间内才能完成的学习任务分到每周每天去了。这样安排以后，在每天学习时，心中就会明白当天的学习任务在学习全局中的地位。
有了具体的短安排计划，长远计划中的任务就可以逐步得到实现，有了长远计划，又可以在完成具体学习任务时，心中有明确的学习目标。
3.要从学习实际出发
在制定学习计划时，不要脱离学习的实际情况，不少学生在制定学习计划时劲头很足，但往往忽略了实际情况，结果实行起来感到困难重重，十分紧张。
什么是学习的实际呢?
①自己将要掌握的知识和能力是什么。
例如，在这个月的学习计划中要接受和“消化”多少知识?要着重培养哪些能力?
②时间的多少。
在每个学习阶段，能有多少确实可用的学习时间?常规学习时间可以安排多少?自由学习时间可以安排多少?
③学习上的欠缺和漏洞。
自己在学习上欠的“债”是哪些?在某一阶段的学习计划中可以偿还多少“欠债”?
4.要留有余地
计划的具体内容和实施步骤是在学习之前拟定的，是设想，毕竟还不是现实。要想把计划变成现实，还要经过一段时间的努力，在这个过程中，自己的思想可能会发生某些变化，学习的各种条件也可能会发生变化，学习计划定得再实际，也难免出现估计不到的情况。例如，某个阶段有的学科难度大，作业多，这样，计划中的常规学习时间就会增加，自由学习时间则会减少，因而计划中的学习任务就可能完不成。再如，有时集体活动比计划的多了，占用了较多的学习时间，也会影响学习计划的实施等等。所以为了保证计划的实现，学习计划不要定得太满、太死、太紧，要留有机动时间，目标也不要定得过高。在机动时间内安排一些一旦完不成对当时学习影响不大的学习任务，或者说，安排一些时间性不强的学习任务。
由于在学习的时间和学习的内容安排上有了一定的伸缩性，就可以适应临时变化的情况，完成计划的可能性也就增加了，这也有利于增强自己的学习信心。
有的学生在定计划时，由于没有留有余地，结果一旦受到冲击，计划就难以实现，慢慢地还会对制定学习计划的必要性产生怀疑，有的干脆取消了定计划的做法。当然，计划中留的余地也不能太多，太多了会使自己执行计划时松松垮垮，缺乏争取完成计划的奋斗精神。
5.要提高时间的利用率
早晨或晚上，或者说一天学习的开头和结尾时间，可安排侧重记忆的科目，如：心情比较愉快，注意力比较集中的时间，可以安排比较枯燥，或自己不太喜欢的科目。零星的、注意力不易集中的时间，叮以安排做习题或学习自己最感兴趣的科目。学习和适当的体育活动交替安排，记忆和计算的科目可以交替进行，相近的学习内容不要集中安排在一起，等等。由于学习安排的不同，在同样的学习时间内，就会取得不同的学习效果。如果按照上面说的原则安排，学习的效果，时间的利用率将会大大增强和提高。
6.注重效果，及时调整
在计划执行到一定阶段以后，就应当检查一下学习效果如何，以便及时调整计划，使之更加切实可行。
主要检查以下内容：
自己是不是基本按计划做了，计划中的学习任务是否完成了，没有完成的原因是什么。
通过检查，立即采取相应的措施，及时调整计划或排除干扰。
可以结合写日记，不断记录计划的执行情况，使自己感受到不断进取的喜悦，这样做还有利于总结和改进。不写日记的同学，起码在一天结束的时候，回忆一下当天的学习生活，以便及时调整学习计划。
总之，科学的、实际可行的并认真执行的学习计划，必将使学习效率大大提高，意志品质大大增强，从而对学习的成功越来越有信心，随之而来的是学习丰收的喜悦。而那些不料学的、脱离实际的、为应付老师而制定的、不认真执行的计划，只是一纸空文而已。
考试题型：（100题100分）
一、单项选择题（下列各题中，分别只有一个符合题意的正确答案，请按答题卡要求，用2B铅笔填涂你选定的信息点。本类题共40小题，每小题1分，共40分。多选、错选、不选均不得分。）
二、多项选择题（下列各小题中，分别有两个或两个以上符合题意的正确答案，请按答题卡要求，用2B铅笔填涂你选定的信息点。本类题共30小题，每小题l分，共30分。多选、少选或错选均不得分。）
三、判断题（请将判断结果，按答题卡要求，用28铅笔填涂你选定的信息点。本类题共30小题，每小题l分，共30分。答案正确得1分，答案错误倒扣 l分，不答不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。）
第一章 总 论
会计的概念：
会计是以货币为主要计量单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。
报告对象不同：
财务会计：总结过去，信息对外。
管理会计：侧重未来，信息对内。
（一）核算职能（主要是经济业务事后反映）
环节：确认、计量、记录、计算、报告
核算职能特点：
1、以货币为计量单位，综合记录业务，提供信息。
2、记录过去，面向未来，提供依据。
3、会计核算产生的信息，具有完整性、连续性、系统性。
二大职能的关系：
核算与监督相辅相成，辩证统一关系。
——核算是基础，监督是保障
——核算中体现监督，监督下进行核算。
（一）工业企业资金运动：
—资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现
—资金运动：
1、资金投入： 股东出资：所有者权益
外界借款：负债
（资金占用形成各项资产）
2、资金运用：供应过程：货币转成储备资金
（资金周转） 生产过程：储备转成生产（产品）资金：成本费用
销售过程：转成货币资金：收入
（货币---固定、储备资金---生产、产品资金---货币）
3、资金退出：偿还债务
上交税费
分配利润
第二节 会计基本假设
（三）会计分期
—将持续经营合理划分会计期间，以便分期结算和编制财务会计报告。
意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、收付实现制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务表报界定了时间。
会计期间：公历日期
年度：1月1日---12月31日
半年度
季度
月度
（四）货币计量
—会计核算过程中采用货币作为统一计量单位
计量单位：
货币：一般商品等价物，便于汇总、比较
实物：
工时：
意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。
企业核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报账务会计报告应当折算为人民币。
第三节 会计基础
—《企业会计准则—基本准则》规定会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。
**权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用。
作用：从时间上规定会计确认，核心是：权责关系。
**收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。（行政、事业单位）
放 言 刘国碧
梦游商海意翩迁，
幸投西大周末班；
喜逢兄弟名宁河，
笑迎室友曰廖凡；
勤学敢忘窥园意，
奋发犹记履霜艰；
恩泽草木春风志，
倒看日月行人间。
第四节 会计要素与会计等式
一、会计要素：
会计要素是对会计对象（资金运动）的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：
——具体分类：会计科目（账户、账簿）
静态要素（财务状况）：资产、负债、所有者权益
（资产负债表内容）
动态要素（经营成果）收入、费用、利润
（利润表内容）
（一）、资产
资产是由企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。
1、资产的特征
资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照《企业会计准则》的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：
（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。
？意愿与计划能不能确认为资产
（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。
？如果不拥有或控制，能不能确认为资产
（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。
?预期不能给企业带来经济利益，能不能确认为资产？
2、符合定义之后还得满足资产确认2条件：
1）与资产有关的经济利益很可能流入企业
2）该资源的成本或价值能够可靠计量
固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年的资产。
包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等
无形资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，没有实物形态非货币性长期资产。
包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权
其他资产：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。
长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。
2、负债的分类
企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。
流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，
包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收款项、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。
长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
2、所有者权益的分类
所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
（1）实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合
同、协议的约定，实际投入企业的资本。
（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有
权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本
或者资产，即资本（或股本）溢价。
（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的
各种公积金。
（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分
配的利润。
**（3）（4）叫留存收益
1．收入的特征
作为会计要素的收入具有如下的特征：
（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。
（2）收入与所有者投入无关的流入
（3）收入会导致企业所有者权益的增加。
——收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收 的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。
——收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。
2、收入的确认条件：
1）与收入相关的经济利益很可能流入企业
2）会导致资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。
3）金额可靠计量
2、费用确认条件：
（1）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。
（2）可靠计量
2、利润的分类
企业利润包括营业利润、利润总额和净利润三种。
（1）营业利润是指主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润、投资收益，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。
（2）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。
（3）净利润是指利润总额减去所得税后的金额。
二、会计要素的计量
——计量：确定金额
（一）计量方法
1、历史成本：取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物金额。
2、重置成本：现行成本，指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。
3、可变现净值：以预计售价减去进一步加工成本和销售税费后的净额。
4、现值：指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。
5、公允价值：指公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
—历史成本：反映过去价值（过去式）；
—重置成本、可变现净值、现值、公允价值反映
现时成本或现时价值（现时）。
**一般采用是历史成本计量
**其他四个计量：能可靠计量
资金占用 = 资金来源
资产 = 权益
权益包括债权人权益（即企业的负债）和所有者权益，所以，上式具体表示为： 资产 = 负债 + 所有者权益
以上会计等式是静态等式，它反映企业在某一时日的资产、负债和所有者权益三者之间存在的恒等关系。
例：王某自有资金100万元，向银行贷款50万元，购得一商品房计150万元。
王某：房产150 = 贷款50 + 自有100
资产 = 负债 + 所有者权益
2．收入、费用、利润之间（动态）的关系
企业的资产投入营运后，随着企业经济活动的进行，企业一方面会取得收入，另一方面，企业会发生各种各样的费用。收入大于费用的差额称为利润，反之，差额为亏损。公式表示为： 利润 = 收入 – 费用
—利润是以资产的形式存在于企业之中）
—利润的分配：
留存收益：盈余公积、未分配利润（所有者权益）
分配投资者：应付利润（未付形成负债）
（二）会计基本等式的转化形式
1．定义：由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式。
2．组合方式：
资产 + 利润 = 负债＋所有者权益＋（收入- 费用）
（资产 + 利润） +费用 = 负债＋所有者权益 ＋ 收入
资产 ＋ 费用 = 负债＋所有者权益＋收入
3． 对扩展会计等式的理解
第一资金两个不同侧面的扩展: 资金存在形态与 资金来源渠道。
第二等式双方是在数量增加基础上的新的相等。
（三）、经济业务及其对会计等式的影响
1.经济业务的含义
应办理会计手续、能运用会计方法反映的经济活动。亦称作会计事项。
2.经济业务的基本类型
（1）．经济业务影响基本会计等式的类型
（2）．经济业务影响扩展会计等式的类型归纳（四类）
① 使等式双方要素同时增加、增加金额相等，等式保持平衡。
② 使等式双方要素同时减少、减少金额相等，等式保持平衡。
③ 使会计等式左方要素有增有减，增减金额相 等，等式保持平衡。
④ 使等式右方要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。
资产 = 负债 + 所有者权益
资产 = 权益
A = B
1 A （+） （- ） = B
2 A = B （+） （- ）
3 A （+） = B （+）
4 A （- ） = B （- ）
资产 = 负债 + 所有者权益 A = B + C
1 A （+） = B （+） + C
2 A （+） = B + C （+）
A = B （-） + C （+）
A （+） （- ） = B + C
5 A （-） = B （-） + C
A （-） = B + C （-）
A = B （+） + C （-）
A = B （+） （- ） + C
A = B + C （+） （- ）
资产 ＋ 费用 = 负债＋所有者权益＋收入
A + E = B + C + F
费用表现：资产减少或负债增加
A （-） + E （+） = B + C + F
A + E （+） = B （+） + C + F
收入表现：资产增加或负债减少
A （+） + E = B + C + F （+）
A + E = B （- ） + C + F （+）
（三）经济业务类型影响会计等式的规律
每项经济业务发生后，至少要影响会计等式中的两个会计要素（或一个要素中的两个项目）发生增、减变化。
（四）经济业务类型不会影响会计等式平衡关系的分析结论
1．经济业务的发生只影响会计等式一方要素发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平衡；
2．经济业务的发生影响会计等式双方要素发生同增或同减变化，双方总额同增减，但等式仍保持平衡。
课后思考题
1．会计要素的含义是什么？
2．资产要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基 本内容？
3．负债要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？
4．所有者权益要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？
5．收入要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？
6．费用要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？
7．利润要素的含义与特征是怎样的？包括哪些基本内容？
8．什么叫会计等式？会计等式包括哪些种？
如梦令.周末
百色，柳州，桂林;
列车，快巴，三轮;
雨夜驶何方，懿旨致远江滨.
累困，累困，犹思偷香留枕！
第二章 会计核算的具体内容与一般要求
一、会计核算具体内容：
—资金运动：投入、循环周转、退出
表现为：经济业务事项
—经济业务：企业与其他单位、个人之间发生的各种经济利益交换（外部资金运动）。
—经济事项：企业内部发生的具有经济影响的各类事项（内部资金运动）。
经济业务事项：
1、款项和有价证券的收付（流动性最强资产）
—款项：货币资金和备用金
—有价证券：股票、债券
2、财物的收发、增减和使用
—财物：财产物资
3、债权与债务的发生与结算
4、资本的增减
5、收入、支出、费用、成本的计算
6、财务成果的计算和处理
7、其他事项
二、会计核算的一般要求：
1、按统一规定设置核算
2、据实核算
3、依法设置账簿核算
4、建立会计档案
5、电算化软件规定
6、中文记录（其他可用，但中文同时使用）
第三章 会计科目与账户
第一节 会计科目
一、会计科目
（一）设置会计科目的意义
1．会计科目的概念
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类的项目。也就是
各项会计要素在科学分类的基础上所赋予的名称。
2．设置会计科目的意义
（1）是复式记账的基础。
（2）是编制会计凭证的基础。
（3）是成本计清和财产清查的前提条件。
（4）为编制财务报表提供方便。
二、会计科目分类
（一）按详细程度与统驭关系
1．总分类科目
（1）一级科目或总账科目。
（2）对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款” 等）。
（3）是进行总分类核算的依据，提供总括指标。
（4）一般由会计准则或制度统一制定。
2．明细分类科目
（1）对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如“应收账款—沿海公司” 等）。
（2）是进行明细分类核算的依据。
（3）可根据会计制度规定和企业核算需要设置。
（二）按归属关系
准则：
资产类、负债类、共同类、
所有都权益类、成本类、损益类
制度：
资产类、负债类、所有都权益类、
成本类、损益类
科目表见P29-30
三、会计科目设置原则
1．合法性原则（一级科目国家统一）。
2．相关性原则（适合本企业对信息的要求）
3．实用性原则（符合本企业生产特点）
第二节、 账户
（一）会计账户概述
会计科目只是对会计要素分类的项目，而为了全面、序时、连续、系统地记录由于经济业务的发生所引起的会计要素的增减变动，还需要核算时使用的工具，这就是在账簿中开设账户。
—账户是根据会计科目设置的，具有一定格式与结构，用于分门别类反映会计要素增减变化情况及其结果的载体。
1．设置依据：
按照会计科目来设置：资产类账户、负债类账户、所有者权益账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户。再根据每一类的具体内容、特点和管理要求，分别设置若干个账户
2．基本特征：具有一定格式与结构；
3．主要作用：分类、连续的记录经济业务、提供日常会计核算资料、为编制会计报表提供依据。P33
4．重要地位：会计核算的一种专门方法。
（二）账户的分类：
1、按经济业务详细程度：
总分类账：
明细分类账：
2、按会计要素分类：
资产类账：
负债类账：
所有者权益类账：
成本类账：生产过程
损益类账：收入费用要素
（三）账户的基本结构
账户的基本结构分为左右两方，一方登记增加数，另一方登记减少数，至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。
一个完整的账户还包括以下内容：账户的名称；会计事项发生的日期；摘要、经济业务的简要说明；凭证号数；增加额、减少额和余额。
每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。正常情况下，账户四个数额之间的关系为：
账户期末余额＝账户期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额
“T”型账户：取主要栏
借方 **账户 贷方
具体见P56——59
（三）会计账户与会计科目的联系与区别
1．相互联系
会计账户根据会计科目设置，会计科目就是会计账户的名称。
二者反映的经济（会计要素）内容相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容。
2．相互区别
（1）外表形式不同：会计账户必须具有一定的格式，会计科目则没有。
（2）发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分类形成的项目（标志）。
课后思考题：
1．什么叫会计科目？什么叫会计账户？
2．会计账户与会计科目的关系是怎样的？
3．会计账户的基本结构是怎样的？
第四章 复式记账
第一节：复式记账法
单式记账法、复式记账法。
一、概念：
1、单式记账法：指对所发生的每一项业务，只在一个账户中进行登记的记账方法
缺点：不能系统完整记录，账户间没有对应关系，不能反映业务来胧去脉，不利检查。
2、复式记账法：以资产与权益平衡为基础，对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的一种记账方法。
优点：
1）、两个或两个以上账户登记，全面、清晰反映来胧去脉，对应关系明确。
2）、账户之间有对应关系，可进行试算平衡。
二、复式记账的理论依据
资金运动的规律性：
1、资金运动具有质的规定性：资金占用=资金来源
2、资金运动具有量的规定性：增减同量
3、资金运动具有规律性：四种类型（9小类）
三、复式记账特点及类型
特点：1、两个或两个以上账户（关联）
2、相等金额
类型：借贷记账法、增减记账法、收付记账法
复式记账的作用
1．能够全面、系统地在账户中记录经济 业务，提供有用的会计信息。
2．能够清晰地反映资金运动的来龙脉，便于对业务内容的了解和监督。
3．能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。
第二节 借贷记账法
（一）借贷记账法概念：
以“借”、“贷”作为记账符号，对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中以相反的方向，相等的金额全面地进行记录的一种复式记账法。
（二）借贷记账法的内容 记账符号
1．记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。
2．主要作用——表示“增加”或“减少”；反映账户的
登记方向。
3．符号含义：表示增减，但对于六类性质不同的账户具有不同的含义（增减必须配合账户的性质）。
“借”、“贷”符号的运用：配合会计要素
资产 ＋ 费用 = 负债＋所有者权益＋收入
左：增加用“借” 右：增加用“贷”
减少用“贷” 减少用“借”
余额在增加方
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
（三）账户的设置和结构
1．资产类账户的结构
资产类账户余额与发生额的关系：
期初借方余额 + 本期借方发生额 — 本期贷方发生额 = 期末借方余额
2．负债、所有者权益类 账户的结构
负债、所有者权益类账户余额与发生额的关系： 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 — 本期借方发生额 = 期末贷方余额
3．收入类账户的结构
4．费用类账户的结构
成本类账户中的 “生产成本” 可能有余额，应在借方，表示期末在产品成本。
5．双重性账户的结构
（四）记账规律（规则）
1．有借必有贷 —— 账户登记方向。
2．借贷必相等 —— 账户登记金额。
·其具体应用：
（1）资产类账户：增加记“借”，减少记“贷”，余额在借方；
（2）权益类账户：增加记“贷”，减少记“借”，余额在贷方；
（3）收入相当于权益，成本、费用相当于资产，但一般没有余额；
（4）双重性账户：如“待处理财产损益”，借方登记发生的损失及冲转的溢余，贷方登记发生的溢余及冲转的损失。期末余额如在借方，表示净损失；在贷方则表示净收益。
具体如下：
资产类账户
期初余额 *****
本期增加额 ***** 本期减少额 *****
…… ……
期末余额 *****
资产类账户期末借方余额
=期初借方余额 + 本期借方生额 - 本期贷方发生额
发生额为本栏合计数
负债类账户
期初余额 *****
本期减少额 ***** 本期增加额 *****
…… ……
期末余额 *****
负债类账户期末贷方余额
=期初贷方余额 + 本期贷方生额 - 本期借方发生额
发生额为本栏合计数
所有者权益类账户
期初余额 *****
本期减少额 ***** 本期增加额 *****
…… ……
期末余额 *****
负债类账户期末贷方余额
=期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本期借方发生额
发生额为本栏合计数
成本类账户
期初余额 *****
本期增加额***** 本期减少额 *****
…… ……
期末余额 *****
成本类账户期末贷方余额
=期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方发生额
发生额为本栏合计数
收入类账户
本期减少额 ***** 本期增加额 *****
…… ……
期末结转 *****
定期结转：
期末结转到“本年利润”账户后余额为0
费用（支出）类账户
本期增加额 ***** 本期减少额 *****
…… ……
期末结转 *****
定期结转：
期末结转到“本年利润”账户后余额为0
本年利润
费用（支出）账户转入*** 收入类账户转入*****
…… ……
借方余额：亏损 贷方余额：盈利
五、借贷记账法的试算平衡
1．试算平衡的含义
根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。
2．试算平衡的基本方法
① 发生额平衡法
发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。
平衡公式：全部账户借方发生额 = 全部账户贷方发生额
平衡原理：记账规则——有借必有贷，借贷必相等。
平衡依据：一定时期内全部账户发生额合计。
② 余额平衡法
平衡公式：
全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计
平衡原理：会计等式的平衡原理。
·平衡依据：一定时期末全部账户余额。
平衡方法：编制“总分类账户余额试算平衡表”
编制平衡表注意事项：
1、保证所有账户均入平衡表
2、如试算不平衡，肯定记账有误。
3、如试算平衡，记账末必正确。
—漏记，重记、方向记错、科目用错等平衡依旧，但记账有误。
第三节：会计分录 P58
一、会计分录的概念：
经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 （在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。）
分录三要素：
记录方向：应“借”应“贷”
科目名称：
登记金额：
二、会计分录的种类
1、简单会计分录—由两个账户组成的会计分录。
一借一贷：
2、 复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。
一借多贷、多借一贷、
多借多贷（对应关系不明确，一般不使用）
—复合会计分录可以分解为简单分录
—两个重要名词
① 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。例如，收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。
② 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。
三、会计分录的编制：
分录四步骤：
1分析经济业务涉及是资产还是权益
2确定科目，是增还是减
3确定科目是应借应贷方向
4确定借贷方金额是否相等
例：企业购入小汽车一辆价值15万元，货车一辆价值20万元，其中用银行支票支付15万元，另向银行贷款20万元，期限2年。
借：固定资产 ——小汽车 15
——货运汽车 20
贷：银行存款 15
长期借款 20
四编制会计分录、试算平衡表举例
1、收到投资
分录：借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
银行存款 实收资本
期初：200000 期初：300000
1、100000 1、 100000
3、50000 4、100000
4、100000 8、 20000
5、90000 9、 70000
本期发生额100000 240000 本期发生额100000 190000
期末余额 60000 期末余额 390000
2、购入材料款末付
分录：借：原材料 50000
贷：应付账款 50000
原材料 应付账款
期初：60000 期初：80000
2 、 50000 2 、 50000
本期发生额50000 0 3、50000
期末余额 110000 6、60000
本期发生额110000 50000
期末余额 20000
3、支付款项
分录：借：应付账款 50000
贷：银行存款 50000
记账见前
4、减资
分录：借：实收资本 100000
贷：银行存款 100000
记账见前
5、购买设备
分录：借：固定资产 90000
贷：银行存款 90000
固定资产
期初：400000
5、 90000
本期发生额 90000 0
期末余额 490000
6、借款偿债
分录：借：应付账款 60000
贷：短期借款 60000
短期借款
期初：50000
6、 60000
0 60000
期末余额 110000
7、盈余公积分配股利
分录：借：盈余公积 80000
贷：应付股利 80000
应付股利 盈余公积
期初：0 期初：200000
7、80000 7、 80000
本期发生额 0 80000 9、70000
期末余额 80000 本期发生额 150000 0
期末余额 50000
8、债务转资本
分录：借：应付债券 20000
贷：实收资本 20000
应付债券
期初：30000
8、20000
本期发生额20000 0
期末余额 10000
9、盈余公积转资本
分录：借：盈余公积 70000
贷：实收资本 70000
记账见前
以上业务相关试算平衡见：P67——68
经济业务下的借贷规则：配合等式
（四大类）
资产=负债+所有者权益（9类）
资产+费用=负债+所有者权益+收入（另四类）
资产 = 负债 + 所有者权益
A = B + C
1 A （+）借 = B （+）贷 + C
2 A （+）借 = B + C （+）贷
A = B （-）借 + C （+）贷
A （+）借（- ）贷 = B + C
5 A （-）贷 = B （-）借 + C
A （-）贷 = B + C （-）借
A = B （+）贷 + C （-）借
A = B （+）贷（- ）借 + C
A = B + C （+）贷（- ）借
资产 ＋ 费用 = 负债＋所有者权益＋收入
A + E = B + C + F
费用表现：资产减少或负债增加
A （-）贷 + E （+）借 = B + C + F
A + E （+）借 = B （+）贷 + C + F
收入表现：资产增加或负债减少
A （+）借 + E = B + C + F （+）贷
A + E = B （- ）借 + C + F （+）贷
***借贷记账法应用
货币表现出来的资金运动------在相对独立核算下的会计业务处理。
一、 资金筹集业务的核算
筹集渠道：所有者投入、向银行与非银行金融机构借入
（一）实收资本业务的核算
1．实收资本的含义
实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。
投资形式：货币、实物、无形资产
性质：所有者权益，借—减少，贷—增加
所需科目：实收资本（权益）、资产类科目
例 企业收到某投资人货币资金1000万元，房屋价值2000万元，专利一项合同作价500万元。
借：银行存款 1000
固定资产 2000
无形资产 500
贷：实收资本 3500
二、负债资金筹集业务的核算
（一）短期借款业务的核算
对于短期借款本金和利息的核算需要设置“短期借款”和“财务费用”两个主要的账户。
1、“短期借款”账户。
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款本金的增减变动及其结余情况的账户。
2月1日，企业向银行借入为期3个月的借款100000元，月利息率为0.8%，到期还本付息
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
2月28日利息计提
借：财务费用 800
贷：应付利息 800
3月31日，同上
4月30日还贷：借：短期借款 100000
应付利息 1600
财务费用 800
贷：银行存款 102400
二、 供应过程业务
（一）固定资产购置业务的核算
1．“固定资产”账户：
固定资产：指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一年，单位价值较高的有形资产。
—房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
—达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要支出。
账户的性质:资产类，借—增加，贷—减少
核算内容：用来核算企业固定资产取得成本的增减变动及其结余情况。
账户结构：
借方登记：固定资产取得成本的增加 贷方登记：固定资产取得成本的减少
期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。
2．“在建工程”账户：尚在安装建筑
账户的性质:资产类，借—增加，贷—减少
核算内容: 用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定工程成本的账户。账户结构：
借方登记工程支出的增加
贷方登记结转完工工程的成本
期末余额在借方，表示未完工工程的成本。
例:京连股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价328000元，增值税55 760元，包装运杂费等6 000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。
固定资产成本=328000+55760+6000=389760
借：固定资产 389 760
贷：银行存款 389 760
例:京连股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价1 250 000元，税金212 500元，包装运杂费等15 000元，设备投入安装。
借：在建工程 1 477 500
贷：银行存款 1 477 500
例承前例，京连股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料18 500元，应付本企业安装工人的工资48 000元，提取的职工福利费6 720元。
借：在建工程 73 220
贷：原材料 18 500
应付职工薪酬 54720
例承前两例，上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本。
借：固定资产 1 550 720
贷：在建工程 1 550 720
（二）材料采购业务的核算
其中购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：
1．买价，是指购货发票所注明的货款金额。
2．采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。
3．材料在运输途中发生的合理损耗。
4．材料入库之前发生的整理挑选费用。
5．按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。
1、帐户的设置
—原材料：资产类：借——增加，贷——减少，
余在借方：表示库存材料。
需根据材料类别名称开设明细科目
—银行存款：
—应付账款：负债类：贷—增加，借—减少，
余在贷方：尚末支付款项
需根据债务单位名称开设明细科目
例：企业与2月3日向丙公司购入A原材料一批，价款200000元，购入B材料一批价款300000元，另支付相关运杂费5000元，其中A材料负担2000元，B材料负担3000元。运费用银行存款支付，材料入库但款末付。2月15日，企业支付材料款500000元。
2月3日：
借：原材料——A材料 202000
——B材料 303000
贷：应付账款——丙公司 500000
银行存款 5000
2月15日： 借：应付账款——丙公司 500000
贷：银行存款 500000
三、 生产过程业务（产品生产业务的核算）
生产过程：产品制造过程，物化劳动（物资）和
活劳动（人力）消耗过程。
——物化劳动：材料和厂房、设备的消耗（折旧）
——活劳动：人员薪酬
（一）费用与制造成本：
企业一定时期在生产经营过程中发生的各种消耗叫费用
费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用、期间费用
**直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用
—直接：是指发生时可直接分配计入某种产品成本中
（发生时直接计入“生产成本”）
1）直接材料：直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
2）直接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。
3）其他直接费用
**间接费用：间接材料、间接人工、其他间接费用
—间接：几种产品共同消耗的，发生时不能直接记入某种产品成本中。
（发生时先归集到“制造费用”，定期分配结转到“生产成本”）
直接、间接费用发生地点：生产车间
**期间费用：与产品生产没有直接间接关系的费用：不计入产品成本：
管理费用：行政管理部门
销售费用：销售部门
财务费用：筹资费用（利息）
直接材料 直接计入
直接费用 直接人工 生产成本
其他 分
间接材料 先归集 配
费用 间接费用 间接人工 制造费用
其他
管理费用
期间费用 销售费用 当期损益（冲利润）
财务费用
（二）设置账户
1．“生产成本”账户。
账户的性质：成本类（同资产类）
核算内容：用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。
账户结构：
借方登记：应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用。
贷方登记：结转完工入库产成品的生产成本。
期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。
2．“制造费用”账户。
账户的性质属于成本类
核算内容：用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。
账户结构：
借方登记：实际发生的各项制造费用。
贷方登记：期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。
期末在费用结转后该账户一般没有余额。
3．“应付职工薪酬”账户。
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业应付给职工工资总额的计算及职工福利费的计算提取与实际发放和实际使用情况的账户。
贷方登记：本月计算的应付职工工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、计提的职工福利费等。
借方登记：本月实际发放、支付的工资数及福利费。
期末余额在贷方，表示结余的工资等福利费，属于企业欠职工的一项流动负债。
4、累计折旧
账户性质：资产类（备抵账户）
核算内容：反映固定资产损耗价值（折旧额）
（折旧增加表示固定资产价值减少）
贷方：计提的折旧额（增加）
借方：固定资产退出（出售、报废、对外投资等）冲减
期末余额：在贷方：表示已提的累计折旧。
—折余价值= 固定资产期末余额-累计折旧期末余额
5．“待摊费用”账户。
待摊费用是指企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担、其分摊期在一年以内（包括1年）的各项费用。
账户的性质：资产类。
核算内容：是用来核算企业预先付款、应由本期和以后各期分别负担的各种费用的账户。
账户结构：
借方登记：预先支付的各种款项，如预付订购报章杂志费、预付保险费、预付房租等。
贷方登记：应摊销计入本期成本或损益的各种费用（即已产生支付责任的费用）。
期末余额在借方，表示已经支付但尚未摊销的费用。
6．“预提费用”账户。
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业预先提取计入各期成本或损益、以后实际支付款项的费用的账户。
账户结构：
贷方登记：预先按照一定的标准提取、应由本期负担的各项费用，如预提的借款利息等，
借方登记：实际支付的款项。
期末余额：贷方表示预提；借方表示待摊。
7 库存商品：
账户性质：资产类
核算内容：核算已经完成全部生产过程并已验收入库，可对外销售的产品。
借方：入库产品
贷方：出库产品
余额：借方，表示库存的产品
（三）、产品生产业务的会计处理
程序：
发生的材料、人工、其他费用按成本费用的对象归集。（可根据费用发生地点及受益对象分配）
直接费用——生产成本
间接接费——制造费用——生产成本
期间费用——期间三费科目
1、材料费用的归集分配：
程序：领料单——材料费用汇总分配表
车间领用一批材料，其中A材料生产101号产品共100000元，B材料生产102号产品计50000元，C材料系2种产品共同消耗计40000元，D材料为办公室领用计3000元
借：生产成本——101产品100000
——102产品50000
制造费用 40000
管理费用 3000
贷：原材料——A材料100000
——B材料 50000
——C材料 40000
——D材料 3000
2、工资及福利费的归集和分配
程序：工资册——人工汇总分配表
例：本月发生工资共计，其中101号人工50000元
102产品人工30000元，车间管理人员工资3000元
行政管理人员工资20000元
1）工资分配：
借：生产成本——101产品50000
——102产品30000
制造费用 3000
管理费用 20000
贷：应付职工薪酬——职工工资103000
——提现
例从银行提取现金103000元，准备发放工资。
借：现金 103000
贷：银行存款 103000
——发放：
例用现金103000元发放工资。
借：应付职工薪酬—职工薪酬 103000
贷：现金 103000
2）职工福利
本月共支付职工福利10000元，其中生产101号产品人工福利4000元，102号产品人工福利3000元，车间主任1000元，行政管理人员2000元
支付：借：应付职工薪酬—职工福利10000
贷：现金 10000
分配：
借：生产成本——101产品4000
——102产品3000
制造费用 1000
管理费用 2000
贷：应付职工薪酬—职工福利10000
3、制造费用的归集与分配
—车间管理人员工资及福利费、折旧、修理费、办公费、水电费、固定资产租金
例：
**职工福利费：见前例
**折旧：
例：本月计提折旧20000元，其中生产车间折旧12000元，行政管理部门8000元。
借：制造费用（车间） 12000
管理费用（行政部门）8000
贷：累计折旧 20000
水电费等：
例：本月共支付水电费7000元，其中车间5000元，科行政管理部门2000元
借：制造费用 5000
管理费用 2000
贷：银行存款 7000
修理费：
例：本月生产修理费共计2000元。
借： 管理费用 2000
贷：银行存款 2000
固定资产租金
例本月车间租入设备一台，租期为三个月，共计租金3000元，其中本月分摊1000元
预付：
借：待摊费用 3000
贷：银行存款 3000
分摊：
借：制造费用 1000
贷：待摊费用 1000
期末制造费用的分配：
例本月共发生制造费用62000元，计算分配101产品承担40000元，102产品22000元
借：生产成本——101产品40000
——102产品 22000
贷：制造费用 62000
4、完工产品成本的计算与结转
计算：完工与在产品之间的成本分配
例：月末产品完工，其中101号产品成本160000元，102产品成本90000元
结转：生产成本（完工部分）----库存商品
借：库存商品——101产品 160000
——102产品 90000
贷：生产成本——101产品 160000
——102产品 90000
四、产品销售业务核算
将产品按销售合同规定的条件送交购货单位，并按销售价结算款项。
—收入实现：货币资金流入或负债减少
—主营业务收入或其他业务收入
（一）销售商品业务的账户设置
1．“主营业务收入”账户。
账户的性质：损益类
核算内容：用来核算企业销售商品和提供劳务所实现的收入的账户。
贷方登记：企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加。
借方登记：发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入以及期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户期末应没有余额。
2、主营业务成本
账户的性质：损益类
核算内容：用来核算企业销售商品和提供劳务所的实际成本账户。
借方登记：从库存商品账户转入的已销成本。
贷方登记：发生销售退回减少以及期末转入“本年利润”账户的金额，结转后该账户期末应没有余额。
3、销售费用
账户性质：损益类（费用类）
内容：反映销售过程中所发生的各种销售费用。（广告费、运杂费、装卸费、展览费、销售人员工资及福利、折旧等）
借方：发生的费用
贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额
4、营业税金及附加
账户性质：损益类（费用类）
内容：反映销售商品、提供劳务等要负担的税金及附加。（消费税、营业税、资源税、城建税和教育费付加等）
借方：发生的税费
贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额
——要求按税费项目设明细核算
5．“应收账款”账户。
账户的性质：资产类
核算内容：用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）的账户。
账户结构：
借方登记：由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增加），包括应收取的价款、税款和代垫款等。
贷方登记：已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。
期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；
——要求按债务单位开设明细核算
6．“预收账款”账户。
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业按照合同的规定预先收取购买单位订货款的增减变动及其结余情况。
账户结构：
贷方登记：预收购买单位订货款的增加，
借方登记：销售实现时冲减的预收货款。
期末余额：如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。
7、应交税费
账户的性质：负债类
核算内容：用来核算企业应交纳的各种税金。
（消费税、营业税、资源税、城建税和教育费付加、所得税等）
贷方登记：按规定计算的各种税金
借方登记：已交纳的税金。
期末余额：如在贷方，未交税金余额，
如在借方，多交税金。
（二）销售会计处理：
销售业务：收入、已销产品成本、销售费用、税金及损益类结转。
例：本月销售101号产品收入500000元，成本300000元，102产品收入200000元，成本120000元。其中101产品款已收存银行，102产品款末收
1、一般销售
借：银行存款 500000
应收账款 200000
贷：主营业务收入700000
借：主营业务成本 4200000
贷：库存商品——101产品300000
——102产品120000
2、预收业务
例：本月收到预收款项100000元。
收款：
借：银行存款 100000
贷：预收账款 100000
例：下月发货（101产品）150000元，成本90000元
借：预收账款 150000
贷：主营业务收入 150000
借：主营业务成本 90000
贷：库存商品 90000
3、销售费用及税费
1）销售费用
本月销售部门人员工资12000元，折旧3000元，水电费2000元，
借： 销售费用 17000
贷：银行存款 2000
应付职工薪酬——职工薪酬12000
累计折旧 3000
2）计提各种税费
例：本月计提各项税费共计3000元，银行支付。
借：营业税金及附加 3000
贷：应交税费 3000
交税：借：应交税费 3000
贷：银行存款 3000
五、财务成果业务的核算
—财务成果：指企业一定时期内所实现的利润或发和的亏损。（收入－费用＝利润）
（一）利润构成：
１、营业利润＝营业收入－营业成本- 营业税金及附加
管理费用－销售费用－财务费用+投资收益
—营业收入=主营业务收入+其他业务收入
—营业成本=主营业务成本+其他业务成本
2、利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
3、净利润＝利润总额－所得税费用
（二）账户设置：
１、管理费用
账户性质：损益类（费用类）
内容：反映企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种销售费用。（行政人员工资及福利、办公费、工会经费、业务招待费、折旧等）
借方：发生的费用
贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无
余额
３、财务费用
账户性质：损益类（费用类）
内容：反映企业为筹集生产所需资金等而发生的各项费用。（借款利息、金融机构手续费等）
借方：发生的费用
贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无余额
3、所得税费用
账户性质：损益类（费用类）
内容：反映企业按规定从本期损益中扣除的所得税费用。
借方：计提的所得税费用
贷方：期末结转到“本年利润”账户，结转后无
余额
４、本年利润
账户性质：所有者权益类
内容：反映企业收入与费用对比账户（账结）
借方：费用类账户本期发生额期末转入
贷方：收入类账户本期发生额期末转入
余额：借方：表示亏损
贷方：表示利润
年终：再结转到“利润分配”账户，无余额。
（三）财务成果的会计处理
１、管理费用（行政管理部门）
—备用金：例：王某本月出差到财务科领用备用金5000元。
领取：借：其他应收款——备用金（王某）5000
贷：现金 5000
15日后，王某回来报销费用4800元，200元余额交回。
报销：借：管理费用 4800
现金 200
贷：其他应收款——备用金（王某）5000
—工资、折旧、办公费等
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
累计折旧
现金
——期末结转：
借：本年利润
贷：管理费用
２、财务费用
—利息计提
例：计提本月应负担的短期借款利息1000元
借：财务费用：1000
贷：应付利息 1000
支付利息：
借：应付利息
贷：银行存款
３、所得税费用
例：计提本月企业所得税 5000元。
借：所得税费用 5000
贷：应交税费—所得税 5000
支付：借：应交税金 5000
贷：银行存款 5000
４、本年利润
例：本月共发生费用如下：主营业务成本500000元，营业税金及附加30000元，管理费用10000元，财务费用8000元，销售费用30000元。营业外支出3000元，所得税费用30000元
借：本年利润 700000
贷：主营业务成本 500000
营业税金及附加 30000
管理费用 100000
财务费用 7000
销售费用 30000
营业外支出 3000
所得税费用 30000
例：本月各收益发生如下：主营业务收入800000元，投资收益30000元，营业外收入20000元。
借：主营业务收入 800000
投资收益 30000
营业外收入 20000
贷：本年利润 850000
六、利润分配的核算
对实现的净利润进行分配
利润分配顺序：
１、提取盈余公积
２、向投资者分配利润
（一）账户
１、利润分配
性质：所有者权益
内容：反映利润分配情况
借方：利润分配情况
贷方：“本年利润”转入
余额：贷方：末分配利润
借方：末弥补的亏损
２、盈余公积：
性质：所有者权益
内容：从净利润中提取的盈余公积及使用
（盈余公积的使用：转增资本、弥补亏损等）
借方：使用
贷方：净利润中提取
余额：贷方
３、应付利润
性质：负债类
内容：反映企业向投资者支付的利润账户
借方：支付
贷方：计提数
余额：贷方：末支付数
（二）利润分配的会计处理
１、本年利润150000元转利润分配账
借：本年利润 150000
贷：利润分配 150000
２、按10%比例计提盈余公积
借：利润分配 15000
贷：盈余公积 15000
３、按50%向投资者分配利润
借：利润分配 75000
贷：应付利润 75000
第四节：总分类账与明细分类的平行登记
一、总分类账与明细分类账的关系
总分类账根据总分类科目（一级）设置
明细分类账根据明细类科目（二级、三级）设置
（一）两者之间的联系
1、反映的经济业务内容相同
2、登记账簿的原始依据相同
（二）两者之间的区别
1、反映经济业务内容的详细程度不同
2、作用不同：总账统驭明细，明细对总账起补充说明
二、总账与明细分类账的平行登记
—平行登记：指对发生的经济业务，都以会计凭证为依据，一方面要登记总账，另一方面要登记明细账。
平行登记要点：
1、同据
2、同向
3、同时（期）
4、等额
—平行登记之后的数量关系
总账本期发生额 = 所属明细账本期发生额合计
总账期末余额 = 所属明细账期末余额合计
实例见书P64例4-10
原材料项目
原材料 甲材料 乙材料
期初40000 期初24000 期初16000
应付账款项目
应付账款 A公司 B公司
期初 32000 期初20000 期初12000
课后作业：
1．什么叫复式记账？复式记账的理论依据是什么？
2．采用复式记账法时应遵循哪些基本原则？
3．什么叫借贷记账法？
4．借贷记账法记账符号的含义是怎样的？
5．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？
6. 为什么要平行登记，平行登记的要点是什么
第五章 会计凭证
第一节 会计凭证的概念、意义与种类
一、会计凭证的概念
1． 所谓会计凭证就是用来记录经济业务，明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件。
——业务发生或完成的证明
——登记账簿的依据
——明确责任书面证明（经办人签名）
二．会计凭证的意义
会计基本方法之一：合法取得，正确填制
1、记录经济业务，提供记账依据；
—必须审核无误
2、明确经济责任，强化内部控制；
—相关部门和人员签章负责（真实、正确、合法）
3、监督经济活动，控制经济运行；
—审核监督（真实、合法、合理性）
三、会计凭证的种类
会计凭证按其填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
原始凭证是在经济业务发生或完成时，由经济业务的当事者取得或填制的，载明经济业务具体情况和发生及完成情况，明确经济责任的一种具有法律效率的证明文件。
（二）记账凭证
记账凭证，是对经济业务按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
第二节 原始凭证的填制与审核
一、原始凭证的基本内容
又称单据，是经济业务发生时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。
——是登记账簿的间接依据
二、原始凭证的种类
（一）原始凭证按其来源不同分类
1.外来原始凭证：
从其他单位或个人取得按要求填制。
—类型：P74
2．自制原始凭证：
本单位业务部门或人员完成或执行业务事项填制。
—类型：P75
（二）原始凭证按其填制手续及内容不同分类
1．一次凭证
一次填制完成，记录一笔经济业务的原始凭证。
——一次有效
2．累计凭证
指一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。
——多次有效，连续、累计填制。
***“限额领料单”
3．汇总原始凭证
也称原始凭证汇总表，根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。
原始凭证单据：不是原始凭证
如：用工计划表、合同、银行存款余额调节表、派工单
（三）按格式不同：
1、通用凭证：
有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有一定格式和使用方法的原始凭证。
2、专用凭证：
单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始凭证。
三、原始凭证的基本内容
内容多样，格式不同但具基本要素：
1名称
2日期
3接受单位
4经济业务（量、价、额）
5填制单位签章
6有关人员签章
7凭证附件
四、原始凭证基本填制要求
记录真实——经济业务
内容齐全——凭证要素
手续完备——单位、人员签章
书写规范——文字简要、字迹清楚
*小写规则、大写规则、格式、字体规则
编号连续——
不得涂改、刮擦、挖补——填错有规纠正
填制及时
大写金额书写方面：大写汉字
1008.00元
壹仟零捌元整 壹仟零零捌元整
1008.10元
壹仟零捌元壹角整
1008.13元
壹仟零捌元壹角叁分
壹仟零捌元壹角叁分整
五、原始凭证的审核
审核原始凭证时要审查它的业务真实、合法、合理性，其填制要素内容完整、正确、及时性。
1、真实性：日期、业务、数据的真伪
2、合法性：法规法律、权限、贪污腐化 业务方面
3、合理性：符合需要、计划
4、完整性：凭证要素
5、正确性：书写、计算、填写 内容要素方面
6、及时性：及时填制传递（时限）
审核后的处理：
1、符合要求的及时编制记账凭证
2、业务方面真实、合理、合法但内容不合要求的，退回补充、更正、重开再办理
3、业务不真实、不合理、不合法的不予以处理并报告负责人。
六、原始凭证的错误更正
《会计法》规定
1、各项内容不得涂改，随意涂改无效
2、内客有误，由出具方重开或更正，更正须加盖印章（文字方面）。
3、金额有误，只能重开。
4、审核无误方可办理。
第三节 记账凭证
一、记账凭证
又称记账凭单，是根据审核无误的原始凭证，按照业务事项内容加以归类，并据以会计分录所填制的会计凭证。
会计分录（三要素）——记账凭证
——是登记账簿的直接依据
——间接依据是：原始凭证
二、记账凭证的种类 （一）记账凭证按其经济业务的内容不同分类
1、收款凭证：是指用于记录现金与银行存款收款业务的会计凭证。
1）现金收款凭证
2）银行存款凭证
格式P84 只有贷方发生额
借方科目：现金或银行存款（固定）
贷方科目：按经济业务内容填制（表内）
例：P47——1、 5月5日收到投资100000。
借：银行存款 100000
贷：实收资本 100000
付款凭证
收款凭证
2、付款凭证：
是指用于记录现金与银行存款付款业务的会计凭证。
1）现金付款凭证
2）银行存款付款凭证
格式
只有借方发生额
贷方科目：现金或银行存款（固定）
借方科目：按经济业务内容填制（表内）
3、 银行存款支付欠款50000元
借：应付账款 50000
贷：银行存款 50000
转账凭证
3、转账凭证
是指用于记录不涉及现金与银行存款收付业务的会计凭证。
格式
借方、贷方都有发生额（表内项目）：
例：2、5月10日购料50000元，款未付。
借：原材料 50000
贷：应付账款 50000
——通用凭证的格式同转账凭证
——银行与现金相互转换的业务，只编付款凭证。
（二）记账凭证按其编制的方式不同分类
1.复式记账凭证
指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的在一张记账凭证。
优点：对应明确，体现业务全貌。
缺点：不便汇总与分工。
2.单式记账凭证
指每一张记账凭证只填列一个科目及金额的记账凭证。
种类：借项记账凭证和贷项记账凭证。
优点：便于汇总与分工。
缺点：对应不明确，不能体现业务全貌。
三、记账凭证的基本内容
1、名称：三大类或五小类
2、日期：填制日期
3、编号：按类编号（三类或五类），多张凭证时“1/3、2/3、3/3”
4、摘要：
5、科目及方向：
6、金额
7、记账标记：
8、所附原始凭证张数
9、主管、记账、审核、出纳、制单相关人员签章
四、记账凭证填制的基本要求
（一）基本要求：
1、内容完工整
2、连续编号（一笔业务几张凭证分数编号P89）
3、书写规范、清楚
4、根据原始凭证编制（1张、同类若干张汇总、汇总表）
5、附有原始凭证
——结账和更正错误除外
——共同负担的，由保存单位开出分割单
6、填制错误，入账前重编，入账后红字更正
7、空行空格划线注销
（二）收款凭证的编制：
业务——编制会计分录
左上方：借方：库存现金或银行存款
当中：编制时间
右上方：凭证号：银（现）收第***号
表内：贷方项目
摘要、总账科目、明细科目、金额、记账符号、合计
表右外方：附件N张
下方：主管、记账、出纳、审核、制单
（三）付款凭证的编制：
业务——编制会计分录
左上方：贷方：库存现金或银行存款
当中：编制时间
右上方：凭证号：银（现）付第***号
表内：借方项目
摘要、总账科目、明细科目、金额、记账符号、合计
表右外方：附件N张
下方：主管、记账、出纳、审核、制单
为了避免重复记账，对于涉及现金和银行存款之是相互划转的经济业务，统一只编付款凭证，不编收款凭证
——提取现金：银行付款凭证
——存入现金：现金付款凭证
（四）转账凭证的编制
表外：中：时间；右上方：转字第***号
表内：
1、摘要
2、总账科目—明细科目
3、借方、贷方
表右外方：附件N张
下方：主管、记账、出纳、审核、制单
五、记账凭证的审核内容
1、内容是否真实—与所附原始凭证核对
2、项目是否齐全—凭证项目
3、科目是否正确—方向、名称
4、金额是否正确
5、书写是否正确
—收付凭证：办理款项后加盖“收讫”“付讫”戳记
第四节 会计凭证的传递与保管
一、会计凭证的传递
（一）会计凭证传递的含义
是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
（二）意义：
1通过传递，有利及时反映各项经济业务的发生或完成情况
2通过传递，有利正确组织经济活动，贯彻经济责任。
3通过传递，能加强监督。
（三）要求：
尽量节约传递时间与工作量
（四）会计凭证传递的程序和方法
1．有序的传递路线
2．合理的传递时间
3．严密的传递手续
二、会计凭证的保管
（一）定期整理装订成册，防止散失
—外来能证明的原始凭证遗失？
—无法取得证明的？（三人审批）
（二）造册归档（封面格式）
（三）加贴封条，防止抽换及使用及节约借阅手续
—原始凭证可否外借？
—复印件外借审批？（二人）
（四）原始凭证较多，可单独装订
—装订成册，年度终了由会计机构保管满一年后移交
（五）保管期限和销毁手续
课后作业：
1．记账凭证有哪些种？其适用范围是怎样的？
2．记账凭证的基本内容包括哪些？应如何填制？
3. 如何填制原始凭证？
4．如何审核原始凭证和记账凭证？
5．练习原始凭证的填制方法。
6．练习记账凭证的填制方法。
第一节 会计账簿的意义与种类
一、会计账簿的概念
会计账簿是由具有一定格式的账页所组成的。以经审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
—会计凭证只记录单项业务，量多繁杂信息分散
—需要全面、系统、连续的记录
设置会计账簿的意义：
—连续会计凭证与报表的中间环节
1、可以记载、储存信息。
2、可以分类、汇总会计信息
3、可以检查、较正会计信息
4、可以编报、输出会计信息
二、会计科目、账户与账簿的关系
三者联系：往往通用，反映经济业务内容相同
会计科目：名称
会计账户：根据科目设置，有结构（存于账页）
会计账簿：一定结构的账户（ 账页）组成（工具、载体）
—若干账页组成账簿，账簿是形式，账户是内容
三、会计账簿的种类
（一）会计账簿按用途分类
1.序时账簿：特点：序时逐笔登记
序时账是按经济业务发生时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿，也叫日记账。
① 特种日记账：
专门用来登记某一类经济业务的序时账簿。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。
②普通日记账：
用来登记全部经济业务的序时账簿。对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录，予以全面、连续地登记。其内容类似于记账凭证，因此这种日记账也叫“分录账”或“原始分类簿”。
2.分类账簿：
分类账按其所反映经济业务的详细程度不同，可分为总分类账（简称总账）和明细分类账（简称明细账），
总账是按一级会计科目设置的总括反映全部经济业务的账簿；
——控制、统驭明细账
明细账是根据二级或明细科目设置的，详细、分类记录经济业务的账簿。按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿。
——详细补充说明总账
3.备查账簿：
也称辅助账簿，是对某些在序时与分类账不能登记或登记不详细的业务事项时行补充登记的账簿。
—租入固定资产登记簿”
—受托加工材料登记簿
—代销商品登记簿
备查账簿不是根据会计科目设置的，与其他账户之间不存在严密的依存关系。备查账的格式、登记方法，不像其他账簿一样有着较为严格统一的规定，企业可按自身的特点和需要灵活设置。
与序时、分类账的区别：
1、可以不需要记账凭证，甚至原绐凭证
2、格式与登记方法不同，更注重文字表述
（二）按账页的格式不同
1、两栏式：只有借方贷方
——普通日记账、转账日记账
2、三栏式：借方、贷方、余额：（金额）
——日记账、总账及资本、债权与债务明细账
3、多栏式：借方、贷方下开项专栏
——收入、费用类
4、数量金额式：借方、贷方（数量、单价、金额）
——原材料、库存商品、产成品等明细账
（二）会计账簿按外表形式分类
1.订本式账簿：装订成册
—优点：能避免账页散失与被人抽换
—缺点：不能预留账页，不利分工
适用：总分类账、现金与银行日记账
2.活页式账簿：不装订成册
—优点：能随时增加、抽换账页，利于分工
—缺点：造成账页散失与被人故意抽换
适用：明细分类账
—物资保管部门用，
3.卡片式账簿：账页印在卡片上
一般具有统驭性质和比较重要的账簿（如总账、现金日记账及银行存款日记账），采用订本账，活页账和卡片账，则一般适用于各种明细账。
第二节 会计账簿的内容、启用与记账规则
一、账簿的基本内容
（1）封面，标明账簿名称和记账单位名称。
（2）扉页，填明启用的日期和截止的日期；页数；册次；经管账簿人员一览表和签章；会计主管签章，账户目录等。
（3）账页，账页的基本内容包括：账户的名称（一级科目、二级或明细科目）、记账日期、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次和分户页次等。
二、会计账簿的启用——表
三、账簿的记账规则
1、根据审核无误的会计凭证登记
2、登记完过记好过账标记
3、占格1/2上留空白
4、用墨水笔不得用圆珠笔
5、红笔特用：四种
6、按页次连续登记，不得隔页跳行
7、注明余额方向
8、账页结束最后一行：过次页、第一行：承前页
第三节 会计账簿的格式与登记方法
一、日记账簿的格式与登记方法
日记账是指按照经济业务发生或完成的时间行后顺序逐笔进行登记的账簿。
二大类，
——普通日记账：二栏式
***类似会计凭证
——特种日记账：某类业务
（一）现金日记账的格式及登记方法
1、格式：三栏式或多栏式（借方或贷方有专项）
2、登记方法：
1）人员：出纳
2）记账凭证：现收、现付、银付
3）方法；按时逐日逐笔登记计算
具体：——多栏式：收入与支出（明细专项）
（二）．银行存款日记账的格式及登记方法
核算银行存款每日收、支、余额情况的账簿。
1、格式：三栏式、多栏式
2、登记方法：
1）人员：出纳
2）记账凭证：银收、银付、现付
3）方法；按时逐日逐笔登记计算
具体：P114
——多栏式：收入与支出（明细专项）
二、总分类账的格式与登记方法。
总分类账是按照一级会计科目的编号顺序分类开设并登记全部经济业务的账簿。
1、总分类账格式：三栏式（常见）
2、登记方法：
1）人员：会计
2）记账凭证：收、付转
3）方法：逐笔：记账凭证核算程序
定期：科目汇总表、汇总记账凭证核算程序
（三）明细分类账的格式及登记方法。
明细分类账是根据二级会计科目或明细科目设置账户，分类、连续登记提供详细资料。
1、四种格式：
三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式
2、登记方法：
1）人员：会计
2）记账凭证：收、付、转及原始凭证
3）方法：平行登记
1、三栏式明细分类账
三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页只设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个栏目。
—只要求进行金额核算的明细账。
2．数量金额式明细账
数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。如原材料、库存商品等科目的明细账。
—要求核算：数量、单价、金额的明细账
3．多栏式明细账
多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为“借方多栏式”，如“物资采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。
4、横线登记式：
采用横线登记，即将每一相关业务登记在一行。
如：材料采购业务、应收票据、备用金。
（四）备查账簿的格式及登记方法
备查账簿是对主要账簿起补充说明作用的账簿。包括租借设备、物资的辅助登记，有关应收、应付款项的备查簿，担保、抵押品的备查簿等。
第四节 对账
对账：核对账目
会计实际工作：填制凭证、记账、过账、算账、（对账）结账可能有错。
账证、账账、账实三方面核对
对账要点：
：账证核对：账簿——凭证
试算平衡
账账核对： 总、明细账
总、序时账
明细账(会计部门——使用部门账)
现金——库存
账实核对： 银行——对账单*
财物——库存
债权债务——对方单位
第五节、错账的更正规则
（一）错账的基本类型
错账的基本类型主要有以下几种：
1．记账凭证正确，但依据正确的记账凭证登记帐簿时发生过帐错误。
2．记账凭证错误，导致帐簿登记也发生错误。这种类型的错误又包括三种情况：一是由于记账凭证上的会计科目用错而引发的错账；二是记账凭证上金额多写而引发的错账；三是记账凭证上金额少写而引发的错账。
（二）错账的更正方法
如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作规范》的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法和补充登记法。
1．划线更正法
在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。
2．红字更正法
红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：
（1）根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。
例京连股份公司的管理人员出差预措差旅费3000元，付给现金。这项经济业务编制的会计分录应为借记“其他应收款”科目，贷记“现金”科目，但会计人员在填制记账凭证时，误将“其他应收款”记为“应收账款”并已登记入账。
更正时，先用红字（以下用 表示红字）填制一张会计分录与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录：
借：应收账款 3000
贷：库存现金 3000
然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证并据以登记入账：
借：其他应收款 3000
贷：库存现金 3000
（2）根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。
例京连股份公司用银行存款7500元缴纳上个月欠交的税金。会计人员在编制会计分录时，误将7500元记为75000元并已记账。这个错误应采用红字更正法进行更正。更正的具体办法是用红字编制一张与原错误凭证中科目、方向相同的记账凭证，其金额为67500（75000-7500）元，据以用红字登记入账，以冲销多记的金额：
借：应交税金 67500
贷：银行存款 67500
3．补充登记法
记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。
例京连股份公司用银行存款28000元偿还应付账款。会计人员在编制会计分录时，误将28000元记为2800元，即：
借：应付账款 2800
贷：银行存款 2800
这属于金额少记的错误，应采用补充登记的方法予以更正。即用蓝字编制一张与原错误凭证应借科目、应贷科目、记账方向相同的记账凭证，其金额为25200（28000-2800）元，据以蓝字登记入账即可：
借：应付账款 25200
贷：银行存款 25200
采用红字更正法和补充登记法更正错账时，都要在凭证的摘要栏注明原错误凭证号数、日期和错误原因，便于日后核对。
总结：
1、划线更正法：类型：凭证无误，记账有误
方法：错误处划一单红线，在其上方标上正确文
字（单划）或数字（全划），并盖章．
２、红字更正法：类型：凭证有误
（１）科目方向有误：红字一张（原记账凭证）
蓝字一张（正确凭证）
（２）金额多列：红字一张（数为其差）
３、补充更正法：类型：凭证有误，数字少列
蓝字一张（数为其差）
第六节 结账
一、结账
（一）结账的概念
所谓结账，是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和期末余额，并将其余额结转下期或者转入新账的过程。
（二）结账的步骤及内容
（1）内容：结清损益账，计算利润（转账凭证）
结清实类账：计算发生额、余额
（2）程序：
*全部业务正确入账
*按权责发生制调整账项：应计收入、费用调整
收入分摊与成本分摊
*结转损益科目到“本年利润”：
*结出实类账本期发生额、余额：
（3）结账方法：
*不需月结：最后一笔通栏划一单红线
*按月结算：最后一笔通栏划一单红线，再结出本月
发生额、余额再划一单红线
*需结计本月累计发生额：结算年初止本月累计发生额
1—11月份下面标出单红线，12月末划双红线
*总账：只需结出月末余额，年终结出本年合计，划双红线
第七节 会计账簿的更换与保管
一、账簿的更换
所谓账簿的更换是指在会计年度终了时，将上年度的账簿更换为次年度的新账簿的工作。在每一会计年度结束，新一会计年度开始时，应按会计制度的规定，更换一次总账、日记账和大部分明细账。少部分明细账还可以继续使用，年初可以不必更换账簿，如固定资产明细账等。
二、账簿的保管
各账簿的保管期限分别为：日记账一般为15年，其中现金日记账和银行存款日记账为25年；固定资产卡片在固定资产报废清理后应继续保存5年；其他总分类账、明细分类账和辅助账簿应保存15年。保管期满后，要按照会计档案管理办法的规定，由财会部门和档案部门共同鉴定，报经批准后进行处理。
课后思考题：
1．练习账簿的登记方法。
2．练习日记账的登记方法。。
3．练习总分类账和明细分类账的平行登记。
4．练习更正错账的方法。
5．设置会计账簿的意义是什么？会计账簿有哪些种？
6．会计账簿的格式是怎样的？应如何登记？
7．错账更正方法有哪些？其适用性如何？
8．登记账簿应遵守哪些基本规则？
第七章 账务处理程序
第一节 账务处理程序的意义和种类
一、账务处理程序的意义
—也称会计核算程序，是指会计凭证、账簿、报表相结合的方式。
—结合方式不同，形成不同的处理程序。
二、种类：
三种：记账凭证处理程序
科目汇总表处理程序
汇总记账凭证处理程序
****相同线索：凭证---账簿---报表
****不同点：登记总账的依据与方法不同
第二节 不同账务处理程序的内容
一、记账凭证账务处理程序：
—登记总账的依据：记账凭证
—特点：最基本的记账程序
***一般程序：7步
①根据原始凭证编制汇总原始凭证
②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；
⑥期末日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
优点：简单明了，易于理解；缺点：登记总账工作量大
适用范围：规模小，经济业务较少的单位
流程图见P128
二、科目汇总表账务处理程序：
—登记总账的依据：科目汇总表
—特点：将记账凭证先汇总编制成科目汇总表，再登记总账
***一般程序：8步
①根据原始凭证编制汇总原始凭证
②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
⑤根据各种记账凭证编制科目汇总表；
⑥根据科目汇总表登记总分类账；
⑦期末日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
优点：简化总账登记工作，表可试算平衡；
缺点：表不能反映对应关系
适用范围：经济业务较多的单位
流程图见：P132
科目汇总表格式
三、汇总记账凭证账务处理程序：
—登记总账的依据：汇总记账凭证
—特点：将记账凭证先汇总编制成汇总记账凭证，再登记总账
***一般程序：8步
①根据原始凭证编制汇总原始凭证
②根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；
③根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；
④根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；
⑤根据各种记账凭证编制汇总记账凭证
⑥根据各种汇总记账凭证登记总分类账；
⑦期末日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；
⑧期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。
优点：简化总账登记工作，也存在对应关系；
缺点：编制汇总记账凭证不利分工，工作量也较大
适用范围：规模较大，经济业务较多的单位
流程图见P130
汇总记账凭证格式：
具体实例见书P132---144
第八章 财产清查
第一节 财产清查的意义、种类和一般程序
一、意义：
财产清查：是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。
—账簿记录并不能绝对保证财产的完全与完整。
1、确保会计资料真实可靠：账实不合调整
2、保护财产物资的安全完整：监督纠正整改
3、促进财产物资的有效使用：补缺、效能
4、确保财经纪律的贯彻执行：避损明责
二、财产清查的种类 财产清查按不同的标志有不同的分类。
（一）按清查对象和范围分： 1、全面清查：全部财产 5种类型P146 2、局部清查：部分财产：4种
（二）按清查时间分： 1、定期清查 ：预先计划安排 2、不定期清查：临时清杳
三、财产清查的一般程序
P147
第二节 财产清查的方法
1.实地盘点法 （实物）
2.核对法 （银行存款）
3.查询法 （往来款项）
一、货币资金的清查
1、库存现金：
方法：实地盘点法
人员：盘点人+ 出纳员（盘点报报告表签章）
（二）银行存款的清查
1方法：对账单法（核对法—记录）
（企业）银行日记账——（开户行）对账单 核对
不一致原因：
1、记账有误
2、末达账项：企业单位与银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入帐的事项。
未达账项类型
企业入账、银行未入账
银行入账、企业未入账
——银行分收付业务：
1、企业已收、银行未收
2、企业已付、银行未付
3、银行已收、企业未收
4、银行已付、企业未付
——处理：编银行存款余额调节表
银行存款余额调节表 2**9年3月31日 单位：元
银行存款余额调节表 2008年12月31日 单位：元
二、实物资产的清查
（一）要求：数量与质量
质量：物理、化学方法：品质、性能
数量：实地盘点法：
1、逐一盘点法：逐一清点
2、测量计算法：量大存放有规
3、抽样盘点法：价小量多
二张表：
盘存单—— 实存 情况
实存账存对比表：实存账存对比
三、往来款项的清查
债权债务
方法：查询核实法
——往来款项对账单，送于对方
——编制“往来款项清查结果报告表”
第三节 财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理要求
1、分析差异原因，提出处理建议
—合理损耗：当期损益
—非正常损耗：营业外收支
—有责任人：其他应收款（赔款）
2、处理多余、积压物资、清理往来款项
3、总结经验教训，提管理建议，建全制度
4、调整账簿，账实相符
财产清查结果的账务处理
清查：待处理财产损溢
报批处理：
借方 待处理财产损溢 贷方
待处理盘亏数 待处理盘盈数
盘盈报批处理转出 盘亏报批处理转出
实例见P158---160
1、盘亏：
—清查时：
借：待处理财产损益
贷： ********（资产）
—报批处理
借：管理费用（一般损耗）
营业外支出（非正常）
其他应收款 （赔款）
贷：待处理财产损益
2、盘盈：
—清查时：
借： ********（资产）
贷：待处理财产损益
—报批处理
借：待处理财产损益
贷：管理费用（一般损耗）
营业外收入
第九章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、概念：
财务会计报告是指对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
——会计核算最终成果，提供全面、综合 的信息。
二、财务报告目标：
为使用者提供信息：
1、股东；风险与报酬
2、债权人：债务安全与回收
3、政府机构：资源分配与运行（宏观经济）
4、企业管理者：财务状况、业绩与现金流
5、企业职工：就业与报酬
6、社会公众：兴衰与发展
三、构成：
（一）时间分：
年度报告：（1月1日----12月31日）
完整、全面反映
中期报告：
1、月报：简明扼要、及时反映
2、季报与半年报：详细介与年报与月报之间
（二）内容：四表一注
资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注
（三）编制时间要求：
1月报，每月终了6天内，至少二表
2季报，季度终了15天内
3半年报，半年度终了60天内，四表一注、利润分配表、财务状况说明书
4年报，年度终了4个月内；全部内容
——小型企业可以根据需要是否选择现金流量表的编制。
四 编制要求：
1真实可靠
2相关可比：口径一致，相互可比
3全面完整：全面、重点说明
4编报及时：信息时效性
5便于理解：理解利用
第二节 资产负债表
一、概念与意义
1、概念：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
—依据：资产=负债+所有者权益
2.资产负债表的意义
通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。
3、资产负债表的内容：
1）资产：按流动性大小排列：
—流动资产
—长期投资
—固定资产
—无形资产
—其他资产
2）负债：按偿还期长短
—流动负债
—非流动负债
3）所有者权益：
（二）资产负债表的格式
资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
账户式资产负债表分左右两方，
—左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；
—右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
具体见P168
第三节 利润表
一、概念与意义
1.利润表的概念
利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。
2.利润表的意义
通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润（或亏损）的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
（二）利润表的格式
利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。
结构：多步式
二 编制：
（一）数字来源：
上期金额：上年该期“本期金额”
本期金额：本期发生额（每股收益例外）
（二）填制：
1营业利润=营业收入 —营业成本—营业税金及附加
—销售费用—管理费用—财务费用
—资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）
+投资收益（-投资损失）
2利润总额=营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出
3净利润=利润总额—所得税费用
—营业收入=主营业务收入+其他业务收入
—主营业务成本=主营业务成本+其他业务成本
第十章 会计档案
第一节 会计档案的概念和内容
一、概念：
会计档案是指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料 。
—《会计档案管理办法》1991.1.1实施
二、内容：
凭证、
账簿、
报表、
其他
第二节 会计档案的归档
归档：整理立卷、装订成册、编制保管清册，
财务会计部门保管：保管一年后移交
档案保管部门：
第三节 会计档案的保管期限
期限：
永久：清册及年度财务报告、预决算
定期：3、5、10、15、25年五档
其中：
——企业和其他组织：永久、3、5、15年
——财政、税收、行政、事业： 永久、3、5、10、15、25年
具体见P176表10--1
一：会计凭证类 1、原始凭证 2、记账凭证 3、汇总凭证 为15年 二：会计账簿类 1、总账 2、明细账 3、日记账（现金和银行存款日记账保管25年） 4、辅助账簿 为15年
5、固定资产卡片账 保管5年。 三：财务报告类
1、月、季财务报告 为3年
2、年度财务报告 为永久！ 四：其他类：1、会计移交清册 15年
2、会计档案保管清册、会计档案销毁清册为永久
3、银行余额调节表 银行对账单 为5年！
第四节 会计档案的查阅和复制
一、查阅和复制：
1、原件不得借出
2、经本单位负责人批准，可查阅或复制
二、交接
1、单位终止：由财产所有者或移交档案馆
2、单位分立：原单位存续方保管；原单位解散可由一方代管或移交档案馆
3、合并：合并方保管
4、末结清所涉原始凭证，应单独抽出由业务方保存
第五节 会计档案的销毁
期满销毁程序
1、档案机构提意见，建清册
2、单位负责人签署
3、监销：企业：档案机构、会计机构人员
机关：同级财政、审计部门人员
财政：同级审计人员
4、销后建清册
——末了事项，不得销毁，抽出另行立卷
讲课结束，谢谢！
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