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简介
这是一个关于2013年湖北省会计从业资格证《会计基础》PPT课件，主要介绍了会计要素与会计科目、会计等式与复式记账、会计凭证、会计账簿、账务处理程序等内容。会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成。会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据；会计监督又是会计核算的保证，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性。更多内容，欢迎点击下载2013年湖北省会计从业资格证《会计基础》PPT课件哦。
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会计基础 笔试 （24课时) 财经法规与会计职业道德 笔试（12课时） 初级会计电算化 机试（10课时） 真题讲解（2课时） 课间休息如何安排
会计从业资格考试
会计基础： 第一章：总论 第二章：会计要素与会计科目 第三章：会计等式与复式记账 第四章：会计凭证 第五章：会计账簿 第六章：账务处理程序 第七章：财产清查 第八章：财务会计报告 第九章：会计档案 第十章：主要经济业务事项账务处理
第一章 总 论
一、会计的概念（★★）
会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
※四项特征：
第一： 会计以货币为主要计量单位。
第二：会计拥有一系列专门方法。
第三：会计具有核算和监督的基本职能。
第四：会计是一项经济管理活动，它属于管理范 畴。
1、会计以货币作为主要计量单位。
主要( NOT 唯一)
其他计量单位（小时、米、千克、升）
2、会计拥有一系列专门方法。
会计核算方法（最基本）
会计监督方法
会计分析方法
会计核算的三大环节：填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表，构成一个会计循环。
【例1】（判断题）会计是以货币为唯一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（ ）
【答案】错
【例2】（多项选择题）会计的基本特征包括（ ）。
A．会计以货币作为主要计量单位
B．会计具有核算和监督的基本职能
C．会计拥有一系列专门方法
D．会计的本质就是管理活动
【答案】ABCD
【例题3 】（多项选择题）下列属于会计专门方法的有（ ）。
A．复式记账
B．制和审核会计凭证
C．登记账簿
D．会计监督
【答案】ABC
【解析】会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成一整套有别于其他工作的独特方法，包括设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种；会计监督属于会计的基本职能不属于会计专门方法。
二、会计的基本职能：核算和监督（★★）
（一）会计的核算职能：
会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、记录、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。 (会计核算职能是会计的首要职能。)
（三）会计核算与监督职能的关系
会计核算与会计监督两项基本职能关系密切、相辅相成。 会计核算是会计监督的基础，没有会计核算所提供的各种信息，会计监督就失去了依据； 会计监督又是会计核算的保证，如果只有会计核算没有会计监督，就难以保证会计核算所提供信息的真实性。
【过关提示】会计核算和监督属于会计核算的两个基本职能，注意多项选择题的考核；会计核算与会计监督之间的关系注意判断题的考核。
【例题4·单选题】下列不属于会计核算职能的是（ ）。 A.确定经济活动是否应该或能够进行会计处理 B.审查经济活动是否违背内部控制制度的要求 C.将已经记录的经济活动内容进行计算和汇总 D.编制会计报表提供经济信息
『正确答案』B 『答案解析』选项B属于会计监督职能的内容。
【例题5·判断题】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算之后，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定的主体经济活动的合法性、合理性进行审查。
三、会计的对象（★）
指①会计所核算和监督的内容；②特定主体能够以货币表现的经济活动；③即资金运动。
资金运动：资金投入—资金循环周转—资金退出
会计对象三个层次之间的关系可用图表示：
【例题6·判断题】
凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。（ ）
【答案】√
四、会计核算的具体内容（★★★）
根据我国《会计法》第十条的规定，单位发生的下列交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。
1．款项和有价证券的收付
【解释】款项是主要包括库存现金、银行存款，以及其他视同库存现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款等。有价证券是指，如国库券、股票、公司债券等（注意多项选择题的考核）。 区分款项与有价证券，注意有无“存款”二字
2．财物的收发、增减和使用 财物：实物形态，不包括（专利权、货币。无形资产）
3．债权、债务的发生和结算
4．资本的增减
5．收入、支出、费用、成本的定义及计算
【相关链接1】收入包括销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。
支出包括是指单位实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、固定资产、无形资产、对外投资、职工薪酬的支出以及在正常生产经营活动以外发生的对外捐赠、罚款及自然灾害造成的损失等所形成的支出。
费用通常包括营业成本和期间费用。
6．财务成果的计算和处理
包括利润的计算、所得税的计算、缴纳、利润分配、弥补亏损。
7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项
【过关提示】必须清楚会计核算的具体内容注意多项选择题的考核；同时针对款项和有价证券注意多项选择题的考核。
【例题7】（多项选择题）
单位发生的（ ）交易或事项应当办理会计手续，进行会计核算。
A．款项和有价证券的收付
B．资本的增减
C．收入、支出的计算
D．费用、成本的计算
【答案】ABCD
第二节 会计基本假设（★★★）
（一）会计主体：是指会计所核算和监督的特定单位或组织，是会计确认、记录、计量和报告的空间范围。（关键点：能否进行独立核算。）
（1）法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体；
（2）属于会计主体的有：个人独资企业、合伙企业、企业集团、子公司、生产部分、销售部分等；
（3）属于法律主体的有：有限责任公司和股份有限公司；
（4）会计主体这一会计基本假设，对会计核算确认了空间范围。
【例题8】（多项选择题）下列属于会计主体的有（ ）。
A．个人独资企业 B．合伙企业 C．企业集团 D．有限公司
【答案】ABCD
有3个人去投宿，一晚30元.个人每人掏了10元凑够30元交给了老板. 后来老板说今天优惠只要25元就够了，5元命令服务生退还给他们，服务生偷偷藏起了2元，然后，把剩下的3元钱分给了那三个人，每人分到1元.这样，一开始每人掏了10元，现在又退回1元，也就是10-1=9，每人只花了9元钱， 3个人每人9元， 3 X 9 = 27元 + 服务生藏起的2元=29元， 还有一元钱去了哪里？？？
（二）持续经营：在可预见的未来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。
关键点：持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险。企业一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。持续经营确定了会计核算的时间界定。
（三）会计分期：指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为划分为一个个连续的、长短期相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。年度、半年度、季度、月度。
（1）会计分期为会计核算确定了时间范围（考点） （2）我国会计年度自公历每年的1月1日起至12月31日止
（3）会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等
（四）货币计量：会计主体在会计核算过程中采用货币作为统一的计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。
记账本位币 报告货币
（1）单位的会计核算应以人民币作为记账本位币； （2）业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告必须折算为人民币反映；（考点）
（3）在境外设立的中国企业向国内报送的财务报告，必须折算为人民币。（考点）
【例题9·多项选择题】关于“会计分期”表述，正确的有（ ）。
A．会计分期是对会计主体活动时间范围的界定
B．会计期间分为年度、半年度、季度和月度
C．会计年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定
D．会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分成若干相等的会计期间
【答案】ABCD
【例题10·多项选择题】下列关于会计核算基本前提表述正确的有（ ）。
A．会计分期确定了会计核算的时间范围
B．一个会计主体必然是一个法律主体
C．货币计量为会计核算提供了必要手段
D．会计主体确立了会计核算的空间范围
【答案】ACD
【解析】法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体，所以B选项的说法是错误的。
【例题11·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，编制的财务会计报告可以以外币列示。（ ）
【答案】×
【解析】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。
第三节会计基础（★★★）
会计确认、计量和报告的基础，简称会计基础，是企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，从而确认损益的标准。
会计基础主要有两种：权责发生制基础和收付实现制基础。
（一）权责发生制
权责发生制，也称应计制。权责发生制要求，凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。我国企业会计准则第九条规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。也就是说，企业应当在收入已经实现和费用已经发生时就进行确认，而不是等到实际收到现金或者支付现金时才确认。
例如，鲁花公司2012年1月销售给B公司一批商品，合同价38000元，成本25000元，商品已经发出。根据合同规定，B公司应于2012年4月付款。B公司信用良好，财务状况稳定。根据权责发生制要求，此项销售业务，A公司确认收入的时间是2012年1月，而不是2012年4月。
又如，鲁花公司2012年10月以银行存款8800元支付某项租入设备9月份的租金。根据权责发生制要求，此项业务，鲁花公司应在2012年9月份分别确认费用8800元，而不应在10月份确认费用8800元。
在权责发生制下：
销售款未收到——应该确认当期的收入
预收的销售款——不应该确认当期的收入
计提借款利息——应该确认当期的费用
预付下期租金——不应该确认当期的费用
（二）收付实现制
收付实现制，也称现金收付制或现金制。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用等的依据。在这种会计基础下，凡在本期实际收到现金（包括银行存款）的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理；凡在本期实际以现金（包括银行存款）付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理。
对于上面例题中，鲁花公司2012年1月销售商品，2012年4月才能收到货款，按照收付实现制的要求，鲁花公司应4月份收到现金时才能确认收入。对于租入设备，按照收付实现制的要求，10月所付8800元应全部作为10月份的费用。
目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外，其他大部分业务采用收付实现制。
【过关提示】必须清楚权责发生制是以发生的时间确认，而收付实现制是以收钱的时间确认。
★ 随堂练习
一、单项选择题
1．会计是以（ ）为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
A．货币 B．实物 C．劳动 D． 数量
【答案】A 【解析】会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
2．下列属于资金投入的是（ ）。
A．向债权人借入资金
B．偿还债务
C．依法缴纳各种税费
D．向所有者分配利润
【答案】A
【解析】资金的投入包括投资者投入的资金和向债权人借入的资金，前者形成所有者权益，后者属于债权人权益（即单位的负债）。资金的退出指的是资金离开本单位，退出本单位的循环与周转。资金退出是资金运动的终点，主要包括偿还各项债务、依法缴纳各种税费，以及向所有者分配利润等。
★ 随堂练习
3.（ ）是对会计核算空间范围的假设。
A．会计主体
B．货币计量
C．持续经营
D．会计分期
【答案】A
【解析】会计主体是对会计核算空间范围的假设；会计分期和持续经营是对会计核算时间范围的假设。
4. 我国会计年度是自（ ）。
A．每年的1月1日起至12月31日止
B．每年的1月1日起至6月31日止
C．农历的元月初一至腊月三十
D．农历的元月初一至六月三十
【答案】A
【解析】我国会计年度是自公历每年的1月1日起至12月31日止。
★ 随堂练习
5. 会计的基本职能一般包括（ ）。
A．会计计划与会计决策
B．会计预测与会计控制
C．会计控制与会计决策
D．会计核算与会计监督
【答案】D
6. 会计的对象是特定主体的( )。
A．资金运动 B．经济活动
C．财产物资 D．货币资金
【答案】A
7.下列各项中，不属于企业的财产物资的是( )。
A．燃料 B．包装物
C．在产品 D．经营租入的固定资产
【答案】D
【答案】经营租入的固定资产不属于企业的资产。
★ 随堂练习
二、多项选择题
1.会计核算方法是会计的基本方法，下列属于会计核算方法的有（ ）。
A．复式记账 B登记账簿. C财产清查 D． 编制会计报表
【答案】ABCD
【解析】会计核算方法是会计的基本方法，是对单位的交易或事项进行连续、系统、全面地核算所运用的专门方法，包括设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
2.会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的（ ）进行审查。
A．真实性 B．合法性. C．合理性.D． 有效性
【答案】ABC
【解析】会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的合法性和合理性进行审查。
★ 随堂练习
3.下列属于会计核算的具体内容有（ ）。
A．款项和有价证券的收付
B．财物的收发、增减和使用
C．收入、支出、费用、成本的计算
D．资本的增加
【答案】ABCD
【解析】上述内容均属于会计核算的具体内容。
4.下列属于收入的有（ ）。
A．销售商品收入
B．提供劳务收入
C．转让无形资产使用权
D．对外捐赠
【答案】ABC
【解析】收入包括销售商品收入、提供劳务收入以及销售多余材料、转让无形资产使用权取得的收入等。对外捐赠属于支出。
★ 随堂练习
5.下列属于会计中期的是有（ ）。
A．半年度 B． 季度 C． 月度 D． 年度
【答案】ABC
【解析】会计中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，包括半年度、季度和月度等。
6.下列项目中，属于会计基本假设的有（ ）。
A．会计主体
B．持续经营
C．会计分期
D．货币计量
【答案】ABCD
★ 随堂练习
7.会计主体可以是（ ）。
A．单个企业
B．企业内部的一个单位或部门
C．企业集团
D．不相关联的多个企业
【答案】ABC
8.下列可以作为一个会计主体进行会计核算的有( )。
A．母公司及其子公司组成的企业集团
B．独资企业
C．企业的生产车间
D．企业的销售机构
【答案】ABCD
★ 随堂练习
三、判断题
1.法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。（ ）
【答案】√
2.在货币计量假设下，单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。（ ）
【答案】√
3.财务成果一定表现为企业在一定时期内实现的盈利。（ ）
【答案】×
【解析】财务成果表现为企业在一定时期内实现的盈利或亏损。
第二章 会计要素与会计科目
本章考情分析
本章内容相对比较重要，考试的题型主要集中在单项选择题、多项选择题、判断题，主要考点集中于会计要素的定义、会计要素的计量、会计科目的分类、具体会计科目的核算内容、以及总账与明细账的关系。
第一节 会计要素（★★★）
一、会计要素的定义（★）
会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。
根据我国《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润是资金运动的动态表现，是利润表的基本要素。
【例题1·多项选择题】下列会计要素中属于静态会计要素的有（ ）。
A．资产 B．负债 C．收入 D．费用
【答案】AB
【解析】（1）资产、负债和所有者权益三项会计要素，是静态会计要素；（2）收入、费用和利润是动态会计要素。
【例题2·判断题】资产、负债和所有者权益反映企业在一定时期内的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素。（ ）
【答案】× 【解析】资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况（关键点，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素。)
二、资产负债表要素（★★★）
（一）资产
资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
根据资产的定义，资产一般具有如下特征：（★★★）
1.资产是过去的交易或事项形成的。
【解释】企业有采购原材料的计划，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。（注意判断题的考核）
2.资产是由企业拥有或控制的资源。
【解释】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，应将其作为本企业的固定资产核算。（注意判断题的考核）
3.资产预期会给企业带来经济利益，不能为企业带来经济利益的资源不能确认为企业的资产，比如待处理财产损溢。
【例题3·多项选择题】下列各项，属于资产必须具备的基本特征有（ ）。 A.过去的交易或事项形成 B.必须是有形的 C.企业拥有或者控制的 D.预期能够给企业带来未来的经济利益
【答案】ACD 【解析】无形资产也属于企业的资产
【例题4·判断题】企业对融资租入的固定资产虽不拥有所有权，但能对其进行控制，故应将其作为本企业的固定资产核算。（ ）
【答案】√
【例题5·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』库存中已失效或已毁损的商品预期不能给企业带来经济利益，不能确认为企业的资产。
流动资产是指可以在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。（注意判断题的考核）
【相关链接】资产负债中的资产项目根据资产的流动性的大小自上而下排列。
【解释1】货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
【解释2】库存商品是指企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括产成品，在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。（注意多项选择题的考核）
【解释3】固定资产是指为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用年限超过一个会计年度。固定资产一般包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备等。
【解释4】无形资产主要包括专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权和特许权等。
【提示】商誉不属于无形资产属于其他资产。（注意单项选择题的考核）
【解释5】长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的、分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。
【例题6·多项选择题】下列属于流动资产的有（ ）。
A．存货 B．无形资产 C．长期应收款 D.应收账款
【答案】AD
【解析】无形资产和长期应收款，属于非流动资产。
【例题7·判断题】资产按实物形态可分为流动资产和非流动资产。（ ）
【答案】×
【解析】企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。
（二）负债
1．负债的定义
负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
【相关链接】资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
负债的主要特征有：
（1）负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务；
【解释】企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。如企业与其他企业签署的购货意向书，不能确认为负债。（注意判断题的考核）
（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
【解释】经济利益流出企业包括但不限于企业付出的现金，企业用自产产品偿还某项债务也属于经济利益流出企业。
2．负债的分类
企业的负债按其流动性（关键点）可分为流动负债和非流动负债两大类（注意判断题的考核）。
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。（注意判断题的考核）
【相关链接】资产负债中的负债项目根据资产的流动性的大小自上而下排列。
【解释】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。基本养老保险金、补充养老保险费和商业养老保险均属于职工薪酬。（注意多项选择题的考核）
【例题8·单项选择题】下列项目中属于流动负债的是（ ）。
A．短期借款 B．长期借款 C．应收账款 D．长期应付债券
【答案】A
【解析】长期借款和长期应付债券属非流动负债，应收账款属于流动资产。
【例题10·多项选择题】下列属于流动负债的有（ ）。
A．短期借款 B.应付账款 C.应交税费 D.应付债券
【答案】ABC
【解析】一年以上的应付债券属于非流动负债，一年内到期的应付债券属于流动负债。
【例题11·多项选择题】下列属于应付职工薪酬的有（ ）。
A．职工工资 B.职工福利费 C.住房公积金 D.职工教育经费
【答案】ABCD
（三） 所有者权益（★★★）
所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
【过关必知点1】实收资本和资本公积属于所有者直接投入形成的，盈余公积和未分配利润属于企业经营过程中形成的。
【过关必知点2】必须清楚盈余公积和未分配利润属于留存收益；留存收益包括盈余公积和未分配利润。
【例题12·多项选择题】构成留存收益的有（ ）。
A. 实收资本 B. 盈余公积 C. 资本公积 D. 未分配利润
【答案】BD
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润。
【例题13·单选题】某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ） A.2 700万元 B.2 400万元 C.2 100万元 D.1 500万元
『答案』D
『解析』非流动负债=3 600-1 200-900=1 500（万元）。
三、利润表的要素
（四） 收入（★★★）
1．收入的定义
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【相关链接1】利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（注意判断题的考核）
【相关链接2】企业处置固定资产的净收益和处置无形资产的净收益不属于收入。
2．收入的分类
收入按性质不同，可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入（出租固定资产、出租无形资产取得的收入）。
收入按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入；
【解释1】工业企业的主营业务收入主要包括，销售产品收入、提供劳务收入等；工业企业的其他业务收入包括：材料销售收入、包装物销售收入、固定资产出租收入、无形资产使用权转让收入和提供非工业性劳务收入(包装物出租或运输）等。
【解释2】企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。
【过关提示】考生需要清楚哪些属于主营业务收入哪些属于其他业务收入。（注意多项选择题的考核）
【例题14·多项选择题】下列各项中，属于工业企业其他业务收入的有( )。
A．出售材料的收入 B．出租无形资产的收入
C．出租固定资产的收入 D．增值税
【答案】ABC
【解析】企业为第三方或者客户代收的款项，例如增值税、代收利息等，不属于本企业的收入。
【例题15·单项选择题】下列各项中，符合会计要素收入定义的是( )。
A．出售材料的收入 B．出售无形资产净收益
C．转让固定资产净收益 D．向购货方收回的销货代垫运费
【答案】A
【解析】（1）出售无形资产净收益、转让固定资产净收益属于利得不属于收入；（2）向购货方收回的销货代垫运费不属于企业的收入，属于企业的应收账款。
（五）费用（★★）
1．费用的定义
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 【相关链接1】损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。（注意判断题的考核）
【相关链接2】企业处置固定资产的净损失和处置无形资产的净损失不属于费用，而属于损失。
2．费用的分类
费用按照与收入的配比关系不同，可分为营业成本和期间费用。具体包括主营业务成本、其他业务成本以及管理费用、销售费用和财务费用。
【相关链接1】管理费用、销售费用和财务费用属于期间费用。
【相关链接2】生产成本和制造费用不属于期间费用属于企业的成本。
【例题16·单项选择题】下列项目中，不属于期间费用的是（ ）。
A．销售费用B．财务费用 C．制造费用D．管理费用
【答案】C
【例题17·多项选择题】企业的期间费用有（ ）。
A．制造费用 B．管理费用 C．销售费用 D．财务费用
【答案】BCD
（六） 利润（★）
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数）表明企业的所有者权益将减少。
利润的来源构成：
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+加上公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
净利润=利润总额—所得税费用
【例题18·多项选择题】下列各项中，影响营业利润的有（ ）。
A．管理费用 B．财务费用 C．营业成本 D．营业外支出
【答案】ABC
营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等（注意多项选择题的考核）；
营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等（注意多项选择题的考核）。
四、会计要素的计量（★）
（一）会计计量属性及其构成
1.历史成本 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
2.重置成本 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
3.可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
4.现值资产 按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
5.公允价值 在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
（二）会计计量属性的应用原则
基本准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用其他计量属性的，应当保证所确定的金额能够持续取得并可靠计量。
第二节 会计科目（记忆）
一、会计科目的定义
（一）会计科目的定义
会计科目是为了满足会计确认、记录、计量、报告的要求，根据企业内部会计管理和外部信息需要，对会计要素具体内容进行分类的项目，是对资金运动第三层次的划分。
二、会计科目的分类（★★★）
1. 按其归属的会计要素不同分类
会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。
【过关必知点】考生必须清楚某类科目包括的具体内容。（注意多项选择题的考核）
【例题1·单项选择题】“利润分配”账户按会计要素分类，属于（ ）类账户。
A．所有者权益B．财务成果 C．负债类 D．资产
【答案】A
【解析】利润分配账户属于所有者权益类账户。
【例题2·单项选择题】下列会计科目中，属于损益类科目的是( )。
A．主营业务收入B．生产成本 C．应收账款 D．本年利润
【答案】A
【解析】主营业务收入属于损益类科目。
【例题3·判断题】应收账款账户和预收账款账户均属于资产类账户。（ ）
【答案】×
【解析】预收账款账户属于负债类账户。
2. 按照详细程度及其统驭关系的分类
【解释】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的补充和说明。
总分类科目与所属明细分类科目之间的关系
【例题4·判断题】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的补充和说明。（ ）
【答案】√
【解析】总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的补充和说明。
【例题5·判断题】二级科目是介于总账科目和明细科目之间的科目，通常可以对明细科目较多的总账科目开设二级科目。（ ）
【答案】√
【解析】二级科目是介于总分类科目与三级明细科目之间的科目。
三、会计科目的设置（★）
1．会计科目作为反映会计要素的构成及其变化情况，为投资者、债权人、企业经营管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、适用。
会计科目的设置应遵循以下原则：
【例题6·多选题】会计科目设置应遵循的原则有（ ）。 A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则
『正确答案』AC
【例题7·判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（ ）
『正确答案』√
【例题8·单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ） A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要 C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告和对内管理的要求 D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计报表的需要
『正确答案』C
【例题9·单选题】下列各项中，属于总分类会计科目的是（ ）。 A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备
『正确答案』B『答案解析』选项ACD属于二级科目。
【例题10·判断题】所有的总分类科目都要设置明细科目。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』各单位可以根据实际需要自行设置明细科目。
2．常用的会计科目
资产类：库存现金、银行存款、应收账款、预付账款、应收股利、应收股利、其他应收款、坏账准备、材料采购、在途物资等。
负债类：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费等等。
所有者权益类：实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。
成本类：生产成本、制造费用、劳务成本。
损益类：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用。
课本24页表格应该记忆
【例题11·判断题】 对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业不能自行增设、减少或合并某些会计科目。（ ）
【答案】×
【解析】对于国家统一会计制度规定的会计科目，企业可根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求以及对外提供统一财务会计报表的前提下，自行增设、减少或合并某些会计科目。
【例题12·多选题】下列账户中属于资产类账户的有（ ）。 A.“库存商品”账户 B.“应收票据”账户 C.“累计折旧”账户 D.“管理费用”账户
『正确答案』ABC 『答案解析』“管理费用”属于损益类账户。
【例题13·多选题】下列各项中，不属于负债类的科目的有（ ）。 A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款
『正确答案』CD 『答案解析』实收资本属于所有者权益类科目；预付账款属于资产类科目。
【例题14·多选题】下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（ ）。 A.实收资本 B.本年利润 C.长期股权投资 D.主营业务收入
『正确答案』AB 『答案解析』长期股权投资属于资产类科目，主营业务收入属于损益类科目。
所有者权益=实收资本+资本公积+盈余公积=未分配利润
未分配利润=本年利润-利润分配
【例题15·多选题】下列属于成本类科目的是（ ）。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用
『正确答案』AC 『答案解析』选项BD属于损益类科目。
损益类和成本类区分： 1.产生时间不同
2.经济效果不同
长期待摊费用（资产）
制造费用（成本）
期间费用=管理费用+财务费用+销售费用（损益类）
第三章 会计等式与复式记账 第一节 会计等式
会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种会计核算方法的理论基础。
一、资产＝负债（债权人权益）＋所有者权益（产权关系和基本财务状况）
资产＝权益
最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；反映企业财务状况的会计等式。
权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式，因此，二者之间客观上存在着必然相等的关系。即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。
二、收入－费用＝利润（特定会计期间经营成果与相应的收入和费用之间的关系） 收入减去费用，经过调整后，才等于利润。 第二会计等式，动态会计等式。
三、资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 又称为第三会计等式。
1.企业成立之初或会计期初 资产＝负债＋所有者权益
20 =10 +10
2.期间内， 资产＝负债＋所有者权益＋利润
30 = 10 + 10 + 10 资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用） 3.会计期末 恢复为基本等式的形式，即： 资产＝负债＋所有者权益
30 = 10 + 20
【例1】（多项选择题）下列属于会计等式的是（ ） A.本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计＝本期贷方余额合计 C.资产＝负债十所有者权益 D.收入－费用＝利润
【答案】CD
【例2】（单项选择题）下列属于静态会计等式的是（ ）。 A.收入－费用＝利润 B.资产＝负债＋所有者权益 C.资产＝负债＋所有者权益＋利润 D.资产＝负债＋所有者者权益＋（收入－费用）
【答案】B
【例3】（多项选择题）下列反映资金运动静态表现的会计要素有（ ）。 A.资产 B.负债 C.收入 D.利润
【答案】AB
【例4】下列关于会计等式的说法中，正确的有（ ）。 A.“资产＝负债＋所有者权益”是最基本的会计等式，表明了会计主体在某一特定时期所拥有的各种资产与债权人、所有者之间的动态关系 B.“收入－费用＝利润”这一等式动态地反映经营成果与相应期间的收入和费用之间的关系，是企业编制利润表的基础 C.“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式说明了企业经营成果对资产和所有者权益所产生的影响，体现了会计六要素之间的内在联系 D.企业各项经济业务的发生并不会破坏会计基本等式的平衡关系
【答案】BD
四、经济业务对会计等式的影响 1. 不考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
资产=负债+所有者权益
（1）会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加，会计等式保持恒等关系；
（2）会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少，会计等式保持恒等关系；
（3）会计等式左边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关
（4）会计等式右边的两个要素项目一增一减，会计等式保持恒等关系。
2. 考虑收入和费用时会计等式的恒等关系。
资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入 － 费用
转换为：
费用 ＋ 资产 ＝ 负债 ＋ 所有者权益 ＋ 收入
【例5－1】甲公司从银行取得借款10 000 000元。——资产和负债要素同时等额增加
【例5－2】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20 000元。——资产和负债要素同时等额减少
【例5－3】甲公司收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。——资产和所有者权益要素同时等额增加
【例5－4】某投资者收回投资500 000元，甲企业以银行存款支付。——资产和所有者权益要素同时等额减少
【例5－5】1月15日，甲公司用银行存款80 000元购买一台设备，设备已交付使用。——资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变
【例5－6】甲公司向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。——负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变
【例5－7】甲公司经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。——所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变
【例5－8】甲公司宣告向投资者分配现金股利10 000 000元。——负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变
【例5－9】甲公司将应偿还给乙企业的账款100 000元转作乙企业对本企业的投资。——负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变
【例题6·单选题】下列会计业务中，会使企业月末资产总额发生变化的是（ ）。 A.从银行提取现金 B.购买原材料，货款未付 C.购买原材料，货款已付 D.现金存入银行
『正确答案』B 『答案解析』选项ACD资产内部一增一减，资产总额不变。
【例题7·单选题】以银行存款50 000元偿还企业前欠货款。这项经济业务所引起的会计要素变动情况属于（ ）。 A.一项资产与一项负债同时增加 B.一项资产与一项负债同时减少 C.一项资产增加，另一项资产减少 D.一项负债增加，另一项负债减少
『正确答案』B 『答案解析』以银行存款支付，银行存款减少；偿还前欠款，负债减少。
【例题10·单选题】某公司购入机器一台共90 000元，机器已经投入使用，货款尚未支付。这项业务的发生，意味着（ ）。 A.资产增加90 000元，负债减少90 000元 B.资产增加90 000元，负债增加90 000元 C.资产减少90 000元，负债减少90 000元 D.资产减少90 000元，负债减少90 000元
『正确答案』B 『答案解析』购入机器设备，货款未付，引起资产、负债同时增加。
第二节 复式记账
记账方法按记账方式的不同，分为单式和复式。 单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记的记账方法。 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化及其结果的一种记账方法。 特点：（与会计等式对应） 1.对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。 2.由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记。
在我国明确规定中国境内的所有企业都采用借贷记账法。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。
（二）借贷记账法的记账符号
借贷记账法的记账符号是“借”和“贷”。 它们是账户的两个部分，分别代表左方和右方，即左方为借方，右方为贷方（左借右贷），这一规定适用于所有类型的账户。 第一，代表账户中两个固定的部分。一切账户均需设借方和贷方以记录数量上的增减变化，其中，借方登记在左方，贷方登记在右方。 第二，与不同类型的账户相结合，分别表示增加或减少。借和贷本身不等于增或减，只有当其与具体类型的账户相结合后，才可以表示增加或减少。例如，对资产类账户来说，借表示增加，贷表示减少；对于负债类账户而言，正好相反，贷方表示增加，借方表示减少。 第三，表示余额的方向。通常，资产、负债和所有者权益类账户期末都会有余额。一般情况下，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。
（三）借贷记账法的账户结构 账户的基本结构是左方为借方、右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据账户反映的经济内容的性质决定。
费用＋资产＝负债＋所有者权益＋收入 注：等号左边的要素，账户的左方记增加；（借=加， 贷=减） 等号右边的要素，账户的右方记增加。（借=减， 贷=加）
余额出现在加的一方 1.资产类
借方期末余额=借方期初余额＋借方发生额－贷方发生额
【例题1·单选题】应收账款账户的期初余额为借方2 000元，本期借方发生额8 000元，本期贷方发生额6 000元，该账户的期末余额为（ ）。 A.借方4 000元 B.贷方8 000元 C.借方5 000元 D.贷方5 000元
『正确答案』A 『答案解析』应收账款账户的期末余额=2 000+8 000-6 000=4 000元（借方）。
2.负债及所有者权益类 （1）贷加、借减，余额在贷方。
【例题2·单选题】应付账款账户期初贷方余额为1000元，本期贷方发生额为5000元，本期借方发生额为3000元，该账户期末余额为（ ）。 A.借方1000元 B.借方3000元 C.贷方1000元 D.贷方3000元
『正确答案』D 『答案解析』应付账款期末余额=1 000+5 000-3 000=3 000元（贷方）。 【例题3·单选题】某单位“预收账款”账户的期初余额为150万元，本期贷方发生额为900万元，期末余额为60万元，则本期借方发生额为（ ）。 A.990万元 B.810万元 C.1110万元 D.690万元
『正确答案』A 『答案解析』预收账款本期借方发生额=900+150-60=990（万元）。
【例题4·单选题】所有者权益类账户的期末余额根据（ ）计算。 A.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 B.借方期末余额＝借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额 C.贷方期末余额＝贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额 D.贷方期末余额＝贷方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
『正确答案』C 『答案解析』所有者权益类账户贷加、借减，余额在贷方。
3.成本类 成本的增加记录在账户的借方，成本的减少记录在账户的贷方，期末余额一般在借方。不一定总有余额，有余额表示未完工产品。 借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额
4.损益类 （1）收入类 收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，期末本期发生的收入增加额减去本期发生的减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末无余额。 ①贷加、借减，期末一般无余额。
②丁字账或T型账户
（2）费用类会计账户的结构 费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户（本年利润），期末一般无余额。 ①借加、贷减，期末一般无余额。
②丁字账 或T型账
★各类账户借方、贷方登记的具体内容可归纳为下图：
【例题5·多选题】负债类账户的记账规则是（ ）。
A.增加记借方 B.增加记贷方 C.减少记借方D.减少记贷方
『正确答案』BC 『答案解析』负债类账户贷方登记增加，借方登记减少。【例题6·多选题】借贷记账法下，可以在账户借方登记的是（ ）。 A.资产的增加 B.负债的减少 C.收入的减少D.费用的减少
『正确答案』ABC 『答案解析』账户借方登记资产、成本、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少。
【例题7·单选题】费用类账户贷方登记的是期末结转入（ ）账户的数额。 A.生产成本 B.主营业务成本 C. 本年利润D.主营业务收入
『正确答案』C
『答案解析』费用类账户期末结转到本年利润账户中。
（四）借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等：记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。 【例-1】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。
【例-2】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。
【例-3】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。
结转:指期末结账时将某一账户的余额或差额转入另一账户。这里涉及两个账户，前者是转出账户，后者是转入账户，一般而言，结转后，转出账户将没有余额。
例如：利润是工业企业一定期间的经营成果，是综合评价企业经济效益的重要指标，财务成果的结转主要是两笔分录
（五）会计科目的对应关系和会计分录 1.会计分录 会计分录简称分录，是按照复式记账法的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录。 如：提现500元。
借：现金 500
贷：银行存款 500
（1）格式： 第一，按照国际惯例，每一会计分录都是借方在上，贷方在下。 第二，为了便于识别，每一会计分录都是借方在左，贷方在右。或者说，贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格。 （2）编制步骤： 1、分析经济业务的属性；
2、确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少。
3、确定记入借方还是贷方。
4、确定应借应贷账户是否正确，借贷金额是否相等。
★方法：先标借方，后标贷方，每一个会计科目占一行，借方与贷方错位表示，以便醒目、清晰。
【例4】企业收到投资者投入现金60 000元存入银行。
借：银行存款 60 000 贷：实收资本 60 000
【例5】企业用银行存款偿还应付账款80 000元。 借：应付账款 80 000 贷：银行存款 80 000 【例6】企业使用银行存款50 000元购买固定资产。 借：固定资产 50 000 贷：银行存款 50 000
（3）分录三要素： ①账户的名称，即会计科目； ②记账方向的符号，即借方或贷方； ③记录的金额。
（4）分类：
一贷多借： 借：银行存款 2 000 借：库存现金 100 贷：短期借款 2 100
一借多贷： 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交增值税（销项税额） 3 400多借多贷： 借：银行存款 23 000 借：应收账款 400 贷：主营业务收入 20 000 贷：应交税费－－应交增值税（销项税额） 3 400
2.会计科目的对应关系 指按照借贷记账法的记账规则记录经济业务时，在两个或两个以上有关科目之间形成的应借、应贷相互对照关系。对每项经济业务记录所形成的这种“借”记科目和“贷”记科目之间的联系，称为会计科目（账户）的对应关系，存在着这种对应关系的会计科目（账户）称为对应科目（账户）。
【例题·多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录是（ ）。 A.多借多贷 B.一借多贷 C.多借一贷 D.一借一贷 『正确答案』ABCD
【例题·多选题】会计分录的内容包括（ ）。 A.经济业务内容摘要 B.账户名称 C.经济业务发生额 D.应借应贷方向
『正确答案』BCD 『答案解析』经济业务内容摘要属于记账凭证的内容。 【例题·多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有（ ）。 A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额 B.一借一贷的会计分录为简单会计分录 C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录 D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
『正确答案』ABC
（六）借贷记账法的试算平衡 1.试算平衡的含义 试算平衡就是指根据资产与权益的恒等关系，以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。 2.试算平衡的分类 试算平衡的方法包括发生额试算平衡和余额试算平衡两种。 （1）发生额试算平衡法
①公式：所有账户借方发生额＝所有账户贷方发生额 ②依据：“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
（2）余额试算平衡法
①公式：所有借余＝所有贷余 “所有账户”
所有账户的借方期初余额合计=所有账户的贷方期初余额合计
所有账户的借方期末余额合计=所有账户的贷方期末余额合计 ②依据：会计基本等式的恒等关系----
“资产=负债+所有者权益”的恒等关系
3.试算平衡表的编制 例:1、假设某工业企业期初各项目余额如下：
（1）企业保险柜中存放现金500元。
（2）企业开户银行有存款47500元。
（3）向银行借入的短期贷款30000元。
（4）库存原材料价值136000元。
（5）售出产品102000元，货款尚未收到。
（6）因购买材料而欠供应单位的货款36000元。
（7）企业拥有房屋、机器设备价值280000元。
（8）企业所有者投入资本500000元。
账户余额试算平衡表 20XX年1月1日 单位：元
2、该企业1月的发生额如下：
（1）收回应向购货单位收取的货款52000元存入银行。
（2）用银行存款归还前欠供应单位的货款10000元。
（3）用银行存款归还银行短期贷款30000元。
（4）外单位投资给该企业新车床一台，价值20000元。
账户发生额试算平衡表 20XX年1月1日至1月31日 单位：元
试算平衡表 20XX年1月31日 单位：元
【例7】甲有限责任公司（简称甲公司）2011年4月份发生以下经济业务（所有科目的期初余额均为已知条件）：
涉及到的期初余额：
库存现金：9万；
银行存款：30万；
原材料：10万；
短期借款：5万；
应付账款：1万；
应付债券：3万；
实收资本：30万；
盈余公积：10万
（1）4月5日获得乙公司追加投资10万元，存入开户银行。
（2）4月8日，甲公司向供应商购入原材料一批，价值2万元，货款暂欠，材料已验收入库。
（3）4月15日甲公司以银行存款支付上月所欠购原材料款1万元。
（4）投资者丙收回投资10万元，用银行存款向其支付。
（5）4月21日，从银行提取现金0.2万元备用。
（7）经批准企业用盈余公积5万元转增资本。
（8）以盈余公积1万元向所有者分配现金股利。
（9）经批准将企业原发行的1万元应付债券转为实收资本。
要求：1.编制上述各项经济业务的会计分录；
2.登记各项经济业务涉及的T型账户；
3.编制本期发生额试算平衡表。
4.结论 （1）必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表。 （2）如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 （3）即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。例如： ①漏记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额减少，借贷仍然平衡； ②重记某项经济业务，将使本期借贷双方的发生额发生等额虚增，借贷仍然平衡； ③某项经济业务记错会计科目名称，借贷仍然平衡； ④某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡。
【例题8·多选题】用公式表示试算平衡关系，正确的是（ ）。 A.全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 B.全部账户本期借方期末余额合计＝全部账户本期贷方期末余额合计 C.负债类账户借方发生额合计＝负债类账户贷方发生额合计 D.全部账户本期借方期初余额合计＝全部账户本期贷方期初余额合计
『正确答案』ABD
【例题9·判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』进行试算平衡时，是指全部借方的发生额=全部贷方的发生额，并不是某一部分。
【例题10·判断题】编制试算平衡表时，也应包括只有期初余额而没有本期发生额的账户。（ ）
『正确答案』√
【例题11·判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。（ ）
『正确答案』√ 【例题12·判断题】根据发生额试算平衡法进行试算平衡，如果试算结果是平衡的，证明记入各账户的发生额是完全正确的。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』即便实现了试算平衡，也不能说明账户记录绝对正确，因为有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。
三、总分类科目与明细分类科目的平行登记
（一）总分类科目与明细分类科目的关系
总分类科目是对其所属明细分类科目具有统驭控制作用；明细分类科目是对其总分类科目的细分，对总分类科目具有补充说明作用。 总分类科目登记的金额与其所属明细分类科目登记的金额合计应当相等。
【例题13·多选题】关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）。 A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 C.总分类会计科目对明细分类会计科目具有控制作用 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明
『正确答案』CD
总分类科目与明细分类科目的关系
（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 所谓平行登记，是指对所发生的每一项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。 平行登记要求： 1.所依据会计凭证相同（依据相同） 对发生的交易或事项，都要以相同的会计凭证为依据。既登记有关总分类科目，又登记其所属明细分类科目
2.借贷方向相同（方向相同） 总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。
3.所属会计期间相同（期间相同） 对每项经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。 4.计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等） 总分类科目本期发生额与其所属明细分类科目本期发生额合计相等； 总分类科目期初余额与其所属明细分类科目期初余额合计相等； 总分类科目期末余额与其所属明细分类科目期末余额合计相等。
【例题15·判断题】总账与明细账的平行登记中，“期间相同”是指对发生的经济业务在同一天登记总账与明细账。（ ）
『正确答案』× 『答案解析』期间相同，是指在计入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间，并不是指必须在同一天。
【例题14·单选题】某企业在“原材料”总分类账户下开设了“甲材料”，“乙材料”和“丙材料”3个明细账户。本月“原材料”总分类账户的贷方发生额为2500万元，“甲材料”明细分类账户贷方发生额为850万元，“乙材料“明细分类账户的贷方发生额为730万元，则本月”丙材料“明细分类账户的贷方发生额应当是（ ）。 A.2620万元 B.2380万元 C.920万元 D.4080万元
『正确答案』C
三、原始凭证的基本内容：
（1）原始凭证的名称；
（2）填制单位的名称；
（3）填制原始凭证的日期和编号；
（4）经济业务的内容摘要（含数量、单价、金额）；
（5）填制单位签章；
（6）有关人员的签章；
（7）凭证附件。
四、原始凭证的填制要求
1.记录真实 ：原始凭证所填列的经济业务内容和数
字，必须真实可靠，符合实际情况，准确无误。不得歪曲经
济业务直相，弄虚作假。
2.内容完整：各项目填写齐全，不能遗漏和省略。需要
填一式数联的凭证，各联的内容应当相同。
3.手续完备：单位自制的原始凭证必须有经办单位领导
人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须
加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单
位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签
名盖章。
（1）文字要简要，字迹要清楚，易于辩认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。
（2）大小写金额必须相符且填写规范，
①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。在金额前要填写人民币￥符号，人民币符号与阿拉伯数字之间不得留有空白。
例如：不能写成“￥＿500.00”，必须是“￥500.00”。
金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”。
例如：可以写成“￥500.00”或 “￥500.—”，但不能写成“￥500”；可以写成“￥510.80”，但不能写成“￥510.8—”
②大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，人币民字样和大写金额之间不得留有空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”字。
例如：1218.52，用大写表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分，而不能表示为：壹仟贰佰拾捌元伍角贰分整，也不能表示为：壹仟贰佰壹拾捌元伍角贰分整，又如：125.3，用大写表示为：壹佰贰拾伍元叁角整，而不能表示为：壹佰贰拾伍元叁角。
5.编号连续 如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。 6.不得涂改、刮擦、挖补 原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。 （与记账凭证错误修改区别） 7.填制及时。及时填制、及时送交。
五、原始凭证的填制举例
六、原始凭证的审核
1.审核真实性
2.审核合法性 3.审核合理性 4.审核完整性 5.审核正确性 6.审核及时性
审核结果的处理：
（1）对于完全符合要求的原始凭证，应该及时的编制记账凭证入账。 （2）对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误或计算有错误的原始凭证，应该退回给有关的经办人员，由其负责将有关凭证补充完整，更正错误或者重开之后，再办理会计手续。 （3）对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。对于弄虚作假、营私舞弊、欺骗上级等违法乱纪的行为，应当拒绝执行，并向有关方面反映情况。
四、记账凭证的编制要求
1、记账凭证各项内容必须完整。 2、记账凭证应连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。例如，一笔经济业务需要编制3张转账凭证，若该转账凭证顺序号为第8号，则这笔业务可编制转字第8—1/3号，第8—2/3号，第8－3/3三张凭证。
6、填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。如果已登记入账的不能简单地重新填写就完事，分情况处理 （1）如果当年内发现填写错误，可以先用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证；注明“订正某月某日某号凭证”字样。 （2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增用蓝字，调减用红字。
（3）发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。对于更正错账的记账凭证，可以不附原始凭证。
7、记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。
（二）收、付款凭证的填制要求（课本54页)
收款凭证左上角的“借方科目”，按收款的性质填写“现金”或“银行存款”；与借方科目相对应的“贷方科目”写在凭证里面。日期填写的是编制本凭证的日期。
付款凭证的编制与收款凭证的编制基本一致，主要区别在于贷方科目是设证科目，左上角是贷方科目（“现金”或“银行存款”），借方科目在凭证里面。
注意： 1、对于涉及“现金”和“银行存款”之间的经济业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。
例如：从银行提取现金要编银行存款的付款凭证；现金送存银行应编制现金的付款凭证。
2、出纳人员不能直接依据有关收、付款业务的原始凭证办理收、付款业务，而必须根据经会计主管或其指定人员审核无误的收、付款凭证办理收、付款业务。
（三）转帐凭证的填制要求：
转帐凭证：将经济业务涉及的全部会计科目按先借后贷的顺序填写到 “会计科目”栏中，其他要求与收付款的相一致。（转账凭证上无需出纳签章。）另外，对同一项经济业务中既有现金或银行存款收
付业务，又有转账业务时，应该分别填收、付款凭证和转账凭证。
六、记账凭证的审核内容：
（1）内容是否真实。
（2）项目是否齐全。
（3）科目是否正确。
（4）金额是否正确。
（5）书写是否正确。
注意：原始凭证与记账凭证的区别：填制人员、填制依据、填制方式、发挥作用不同
第四节 会计凭证的传递与保管（略）
第四章 习题
企业常用的收款凭证、付款凭证和转账凭证均属于（ ）
A 单式记账凭证 B复式记账凭证
C 一次凭证 D通用记账凭证
答案：B
会计凭证：原始凭证+记账凭证
原始凭证=一次凭证+累计凭证+汇总凭证
或=外来原始凭证+自制原始凭证
或=通用原始凭证+专用原始凭证
记账凭证=通用记账凭证+专用记账凭证
2.下列原始凭证中属于通用凭证的是（)
A领料单 B差旅费报销单
C折旧计算表 D银行转账结算凭证
答案：D
3.5月25日行政管理人员将标明4月25日的发票拿来报销，经审核后会计人员依据该发票编制记账凭证时，记账凭证的日期应为（)
A4月25日 B5月25日
答案：B
4.将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证的依据是（）
A凭证用途的不同 B凭证填制手续的不同
C记载经济业务内容的不同 D所包括的会计科目是否
答案：C
5.下列各项中，（）不属于记账凭证的基本要素。
A交易或事项的内容摘要 B交易或事项的数量、单价
C应记会计科目、方向及金额
D凭证的编号
答案：B 数量金额式明细账记载单价、数量。
6.用转账支票支付前欠货款应填制（）
A转账凭证 B收款凭证
C付款凭证 D原始凭证
答案：C
支票属于即期票据，会计科目直接记银行存款。银行汇票、商业汇票等远期票据及应收或应付票据。
7.职工出差的借款单，按其填制方法属于（）
A自制原始凭证 B外来原始凭证
C一次凭证 D累计凭证
答案：C
第五章 会计账簿
一、会计账簿的概念与意义：
（一）概念：是指由一定格式，相互联系的账页组成，以经过审核无误的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。
（二）意义：提供系统完整的会计核算资料；有效发挥会计的核算职能；编制会计报表的主要依据；是进行会计分析的重要依据。
二、会计帐簿与帐户的关系：
帐户存在于帐簿之中，帐簿中的每一账页都
是账户的存在形式和载体，没有帐簿账户不能独
立存在；帐簿序时、分类的记录经济业务，是在
账户中完成的。因此，账簿是外在的形式，账户
是内在真实内容，两者是形式和内容的关系。
三、会计账簿分类
第二节 会计账簿的内容、启用和登记规则
一、会计帐簿的基本内容
封面、扉页、账页
账页内容：
①账户名称；
②登账日期栏；
③凭证种类与号数栏；
④摘要栏；
⑤金额栏；
⑥总页数与分户页次。
（6）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页；
（7）凡要结出余额的帐户，应当在“借或贷”标明，没有余额的写“平”字；
（8）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。
第三节 会计账簿的格式和登记方法
现金日记账的登记方法（按照发生的先后顺序登记）
①将发生的经济业务的日期记入“日期”栏，年度记入该栏的上端，月、日分两小栏登记。
②在“凭证号数”栏，登记该项经济业务所填制的记账凭证的种类和编号，以表示登记账簿的依据。
③在“摘要”栏内，简明地记入经济业务的内容。
④根据记账凭证上的会计分录，在“对方账户”栏填上对应账户的名称，表明该项业务的来龙去脉。
⑤根据现金收款凭证上应借账户金额登记到“收入”栏，根据现金付款凭证上应贷账户的金额登记到“付出”栏。
⑥用结存加本日收入减本日付出得出余额，填入“余额”栏。
⑦现金日记账和银行存款日记账记满一页时，应在最后一行加总借方总额和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“过次页”字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页”字样，以示衔接。
⑧日清：每日终了，分别计算现金的收入和支出合计数，结出余额，将余额与现金数核对。
月结：月末，分别计算现金的收入和支出合计数，结出余额。
现金日订本账记账格式：三栏式和多栏式。
订本账
多栏式日记账在实际中，也有可能分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账目。
假定A公司2004年9月1日银行存款期初余额为3850元。本期发生下列经济业务：
（1）1日，收到某单位前欠货款60000元存入银行。
（2）3日，从银行提取现金1000元备用。
（3）3日，以存款支付广告费750元。
（4）5日，以存款上缴税金2000元。
（5）5日，收到国家投入资金500000元
登记方法：取决于企业采用的账务处理程序。
经济业务少：逐步登记法，根据记账凭证直接登记总账。
经济业务多：汇总登记法，根据记账凭证汇总表定期汇总一次登记总账。
（1）根据记账凭证或记账凭证汇总表上的借方或贷方记录，翻到总分类账中所要借记或贷记账户的所在页码。
（2）在各该账户的“日期”、“凭证号数”以及“借方金额”、“贷方金额”各栏中，分别登记凭证的日期、号数和金额。
（3）总分类账记满一页时，应在最后一行加总借方总额和贷方总额，在两个加总数的同行摘要栏内写上“过次页”字样，然后将借方总额和贷方总额及其余额一并转记次页首行有关栏目内，同时在次页首行摘要栏内写明“承上页”字样，以示衔接。
（4）已经结账的账户记录，计算账户的余额，记入“余额”栏，并按方向在“借或贷”栏内记上“借”或“贷”的字样。
登记举例（课本81页）
明细分类账的登记方法
1.根据原始凭证直接登记明细账。
2.根据汇总原始凭证登记明细账。
3.根据记账凭证登记明细分类账。
（三）总分类账和明细分类账的平行登记
总分类账期初借方（贷方）余额=所属明细账期初借方（贷方）余额之和
总分类账本期借方（贷方）发生额=所属明细账本期借方（贷方）发生额之和
总分类账期末借方（贷方）余额=所属明细账期末借方（贷方）余额之和
2、记账以后，发现记账凭证应借、应贷会计科目和记账方向没有错误，只是所记金额大于应记正确金额的错误，采用红字更正法。
例3、车间一般耗用材料1000元，误记为：
借：制造费用 10000
贷：原材料 10000
并已登记入账。
3、将损益类科目转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。
4、年度终了，要结算出资产、负债和所有者权益科目的的本期发生额和余额，并结转下期。
二、结帐的种类
第一，月结。
第二，季结。
第三，年结。
三、结账的方法
1、月结，每月结帐时应在本月份最后一笔记录下面划一条通栏红线表示本月结束；然后在红线下面结出本月发生额和月末余额，如果没有余额在余额栏写“平”或填“0”。
2、季结，季结与月结基本相同，只是在摘要栏内注明“本季合计”即可。
3、年结
办理年结时，应在12月份月结下面（需办理季结的在第四季结下面）结算填列全年12个月的月结发生额和年末余额，如果没有余额在余额栏内写“平”或填“0”。并在摘要栏内注明“本年合计”或“年度发生额及余额”字样；最后分别加计借贷方合计数，并在合计数下面划通栏双红线表示封账，完成了年结工作，然后，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏中注明“结转下年”的字样；在下年新建会计账户第一行余额栏填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。
第七节、会计账簿的更换与保管 一、账簿的更换：
（1）总账、日记账和大部分的明细账，要每年更换一次。
（2）部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。
（3）各种备查账簿也可以连续使用。
更换新的账簿时，上年旧账簿中的余额直接转入新账簿中，无须编制记账凭证。
二、会计账簿的保管
建立新账后一般都要把旧账送交总账会计集中统一管理，会计账簿暂由本单位财物会计部门保管一年，期满之后，由财物会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
保管：
各种帐簿要分工明确，指定专人负责，帐簿经管人员既要负责记账、对账、结帐等工作，又要负责保证帐簿的安全。会计帐簿未经领导和会计负责人或者有关人员批准，非经管人员不得随意翻阅查看会计帐簿。会计帐簿除需要与外单位核对外，一般不得携带外出，对携带外出的帐簿，一般应有经管人员或会计主管人指定专人负责。会计帐簿不能随意交与其他人员管理，以保证帐簿安全和防止任意涂改帐簿等问题发生。
（二）旧账归档保管
年度终了更换并启用新账后，对更换下来的旧账要整理装订，造册归档。归档前旧账的整理工作包括：检查和补齐应办的手续，如改错盖章，注销空行和空页，结转余额等。活页账应撤出未使用的空白账页，再装订成册。
旧账装订时应注意：活页账一般按帐户分类装订成册，一个帐户装订成一册或数册；某些帐户账页较少，也可以合并装订一册。装订时应检查帐簿扉页的内容是否填写齐全。装订后应由经办人员及装订人员、会计主管人员在封口处签名或盖章。旧账装订完毕应编制目录和编写移交清单，然后按期移交档案部门保管。
各种帐簿同会计凭证和会计报表一样，都是重要的经济档案，必须按照统一规定的保存年限妥善保管，不得丢失和任意销毁。根据会计档案保管办法的规定，现金、银行存款日记账保管25年，其余帐簿保管15年；涉外帐簿应永久保存。保管期满后，按规定的审批程序报批后方可销毁。
第五章 练习题
单选题
1.下列错账中，可以采用补充登记法更正的是（）
A记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额
B在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误
C记账后在当年内发现记账凭证所记的会计分录错误
D记账后在当年内发现凭证所记金额大于应记金额
答案：A
2.填制记账凭证时无误，根据记账凭证登记账簿时，将30000元误记为3000元，更正是应采用（）
A划线更正法
B红字更正法
C补充登记法
D更换帐页法
答案：A
3.记账之后，发现记账凭证中将20000元误写为2000元，会计科目名称及应记方向无误，应采用的错账更正方法是
A划线更正法
B红字更正法
C补充登记法
D红字冲销法
答案：C
4根据记账凭证登帐， 误将200元记为2000元，应采用（）进行登记。
A红字更正法
B补充登记法
C划线更正法
D平行登记法
答案A
5.企业生产车间因生产产品领用材料10000元，在填制记账凭证时，将借方科目记为"管理费用"并已登记入账，应采用的错账更正方法是（）
A划线更正法
B红字更正法
C补充登记法
D重填记账凭证法
答案：B
6.下列各账簿中，必须逐日逐笔登记的是（）
A库存现金总账
B银行存款日记账
C原材料明细账
D应付票据登记账
答案“B
7.总分类账一般采用的帐页格式为（）
A两栏式
B三栏式
C多栏式
D数量金额式
答案：B
8下列对账工作中属于账实核对的是（）
A银行存款日记账与银行对账单核对
B总分类账与所属明细分类账核对
C会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的有关明细账相核对
D总分类账与日记账核对
答案：A
9.从银行提取现金，登记现金日记账的依据是（）
A库存现金收款凭证
B银行存款收款凭证
C库存现金付款凭证
D银行存款付款凭证
答案：D
10.不需要在会计账簿扉页上的启用表中填写的内容是（）
A账簿页数
B记账人员
C账户名称
D启用日期
答案：C
判断题
1.除结账和更正错账外，一律不得使用红色墨水登记账簿。（错）
解释：可以使用红色墨水记账的情形：
1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录。
2.在不设借贷等栏的余额栏前，登记减少数。
3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额。
4.根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。
2.账簿中的每一页都是账户的存在形式和载体，而账户是账簿的真实内容，因此账户与账簿的关系是形式与内容的关系。（错）
3.现金日记账均为三栏式，而且必须使用订本账。（错）
第六章 账务处理程序
账务处理程序(会计核算组织程序)或（会计核算形式）：是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。
账簿组织：会计凭证和会计账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之间的联系方法。
记账程序：由原始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的工作程序和方法等。
记账凭证处理程序是指对发生的经济业务事项，都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账户处理程序。
汇总记账凭证处理程序是指对发生的经济业务事项，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账户处理程序。
编制汇总记账凭证
例1： 2004年4月3日，收回乙公司前欠的货款6000元，存入银行。 借：银行存款6000
贷：应收账款6000
例2：2004年4月12日，销售产品一批，价值20000元，款项已收到存入银行。 借：银行存款20000
贷：主营业务收入20000
汇总收款凭证
借方科目：银行存款 2006年1月 编号：汇收字1号
例3：2004年4月4日，从银行提取现金2，000元以备零星开支之用
借：现金2000
贷：银行存款2000
例4： 2004年4月 27日，以银行存款7，100元偿还短期借款。
借：短期借款7100
贷：银行存款7100
汇总付款凭证
贷方科目：银行存款 2004年4月 编号：汇付字1号
例5： 2004年4月23日，销售产品乙一批，价款90000元，款项未收。 借：应收账款90000
贷：主营业务收入90000
例6：2004年4月15日，销售甲产品一批，价款6000元，对方开出商业汇票一张付款。 借：应收票据6000
贷：主营业务收入6000
汇总转款凭证
贷方科目：主营业务收入 2004年4月 编号：汇转字1号
优点：简化登记总账的工作量、可以清晰反映科目之间的对应关系，
缺点：但不利于分工，转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。
适用于规模较大业务量较多的单位。
科目汇总表账务处理程序（记账凭证汇总表账务处理程序），根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账户处理程序。
（1）特点：定期汇总编制记账凭证汇总表。
（2）优点：减少登记总账工作量、可以试算平衡。
（3）缺点：不能反映账户对应关系，不便于查账。
（4）使用范围：适用于经济业务较多的单位。
第六章 习题
单选题
1.规模较小，业务量较少的单位适用（）
A记账凭证账务处理程序
B汇总记账凭证账务处理程序
C多栏式日记账账务处理程序
D科目汇总表账务处理程序
适用范围：
记账凭证账务处理程序=规模小、业务少
汇总记账凭证=规模较大、业务量较多+专用记账凭证
科目汇总表=记账凭证汇总=业务量较多
2.记账凭证账务处理程序是根据（）登记总账。
A记账凭证 B汇总记账凭证
C记账凭证汇总表 D科目汇总表
登记总账依据（特点）
记账凭证账务处理程序=记账凭证
汇总记账凭证账务处理程序=汇总记账凭证
科目汇总表账务处理程序=科目汇总表=汇总记账凭证
3.下列属于记账凭证账务处理程序的优点的是（）
A总分类账反映经济业务较详细
B减轻了登记总账的工作量
C有利于会计核算的日常分工
D便于核对会计账务的试算平衡
优点
记账凭证账务处理程序=总分类账反映经济业务较详细
汇总记账凭证=便于了解科目的对应关系+减轻登记总账工作量
科目汇总表=便于核对会计账务的试算平衡+减轻登记总账工作量
4下列属于记账凭证账务处理程序的缺点的是（）
A登记总账的工作量较大
B不利于会计分工
C业务较多时，编制转账汇总凭证的工作量较大
D不能反映账户的对应关系，不便于查对账目
缺点
记账凭证账务处理程序=A
汇总记账凭证=B+C
科目汇总表=D
5.最基本的一种账务处理程序是（）
A日记总账账务处理程序
B汇总记账凭证账务处理程序
C科目汇总表账务处理程序
D记账凭证账务处理程序
6.各个企业的业务性质、组织规模、管理上的要求不同，企业应根据自身的特点，选择恰当的会计账务处理程序。（）
7.科目汇总表账务处理程序的特点是根据记账凭证编制科目汇总表，并根据科目汇总表填制报表。（）
8.科目汇总表账务处理程序与汇总记账凭证账务处理程序的使用范围是完全相同的。（）
9.现金日记账和银行存款日记账不论在何种会计核算形式下，都是根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔顺序登记的。（）
全面清查的适用情况：
1.年终决算时，要对财产物资进行一次全面清查。
2.单位撤销、合并和改变隶属关系时，为了明确经济责任，要进行全面清查。
3.在清产核资时，为了摸清家底，准确地核定资金，要进行全面清查。
局部清查
流动性较大的存货，年内轮流进行盘点或重点抽查。
贵重物品，每月盘点清查一次。
现金，出纳人员每日清点核对。
银行存款和借款，每月都要与银行核对。
债券债务，每年都要同对方核对1-2次。
不定期清查适用范围
1.更换现金、财产保管人员，要对有关人员保管的财产、现金进行清查，以分清经济责任，便于办理交接手续 。
2.发生自然灾害和意外损失时，要对受损失的财产进行清查，已查明损失情况。
3.上级主管、财政、审计和银行等部门，对本单位进行会计检查，应按检查的要求和范围对财产进行清查，以验证会计资料的可靠性。
4.进行临时性清产核资时，要对本单位的财产进行清查，以便摸清家底。
二、财产清查的意义：
1、明确各财产实有数量，确定与账面的差异金额，查明原因和责任，从而采取有效措施。
2、明确各财产的保管情况时候良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质等浪费，或存在非法挪用，贪污等情况。
3、明确各物资的库存情况，合理安排生产和经营活动，存分利用物资。
最佳订货量
三、财产清查的一般程序
1、建立财产清查组织
2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。
3.确定清查对象、范围，明确清查任务。
4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备。
5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。
6.填制盘存清单
第二节、财产清查的基本方法
一、货币资金的清查
1、现金清查的方法：采用实地盘点法。
2、现金清查的有关人员：出纳、会计、会计主管等。
3、现金清查的内容：账实相符；现金管理制度：有无白条顶库、有无挪用现金现象、库存现金是否超过限额。
未达账项
种类：企业已收，银行未收
企业已付，银行未付
银行已收，企业未收
银行已付，企业未付
银行存款清查的步骤
1.核对银行存款日记账和银行对账单，逐日逐笔核对。一致的打对勾
2.找出未达账项
3.将日记账和对账单的月末余额及找出的未达账项填入“银行存款余额调节表”
4.调整后平衡的“银行存款余额调节表”，经主管会计签章后，呈报开户银行。
注意：银行存款余额调节表的余额代表企业实际可以动用的银行存款，余额调节表不能作为原始凭证调整账目，未达账项的银行存款日记账要在实际收到有款凭证时才可以处理。
例题
甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：
（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
①借：银行存款 480
贷：营业外收入 480
②借：管理费用 360
贷：银行存款 360
银行存款余调节表 2008年12月31日 单位：万元
三、往来款项清查的方法
1、往来款项清查的概念是指对各项应收、应付、预收、预付款项所进行的清查。
2、往来款项清查的方法：采用发函询证。
3、往来款项清查的记录：编制“往来款项清查报告表”。
第三节、财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求
1、分析账实不符的原因和性质，提出处理建议
个人，个人赔偿
管理不善，管理费用
自然灾害，营业外支出
2、积极处理多余挤压财产，清理往来款项
3、总结经验教训，建立健全各项管理制度
4、及时调整账簿记录，保证账实相符
二 、财产清查结果的处理步骤和方法
设置“待处理财产损益”账户，资产类账户，核算财产清查过程中的各类财产盘盈、盘亏和毁损。
盘盈的固定资产，一般计入以前年度损益。
(一)审批前
根据清查结果报告表或盘点报告表，填制记账凭证，记入"待处理财产损益"账户
借：待处理财产损益
贷：库存现金/原材料/固定资产
借：库存现金/原材料/固定资产
贷：待处理财产损益
（二）审批处理后
根据差异原因、审批意见不同处理
盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，结账前未处理完毕的，先按规定处理。
1.个人原因
现金短缺
发现：借：待处理财产损益
贷：库存现金
借：其他应收款——张三
贷：待处理财产损益
2.管理原因
原材料丢失
发现：
借：待处理财产损益
贷：原材料
处理
借：管理费用
贷：待处理财产损益
3、无法查明原因或因自然灾害盘盈或盘亏的物资，作营业外收入或营业外支出处理
例子：详见课本117
第七章 练习题
1.单选题
下列记录可以作为调整账面数字的原始凭证的是（）
A盘存单
B实存账存对账表
C银行存款余额调节表
D往来款项对账单
2.月末企业银行存款日记账余额180000元，银行对账单余额170000元，经过未达账项调节后的余额为160000元，则对账企业实际可以动用的银行存款实有数额为（）
A180000
B170000
C160000
D不能确定
3企业与银行存款之间的未达账项，进行账务处理的时间（）
A编好银行存款余额调节表
B查明未达账项
C收到银行对账单
D实际收到有关结算凭证
4.企业5月银行存款日记账余额为150000元，经核对，未达账项如下：银行已收，企业未收92000元，银行已付，企业未付2000元，企业已收，银行未收52000元，企业已付，银行未付3000元，则调整后的企业银行存款余额为（）
5.某企业遭受洪灾后，应进行清查为（）
A局部和定期
B全面和定期
C局部和不定期
D全面和不定期
6.盘盈的固定资产，一般应计入（）账户
A本年利润 B以前年度损益
C投资收益 D其他业务收入
注：固定资产盘亏计入营业外支出
7.某企业本期期末盘亏原材料原因已经查明，属于自然损耗，经批准后，会计人员应编制的会计分录为
A借:待处理财产损益
贷：原材料
B借：待处理财产损益
贷：管理费用
C借：管理费用
贷：待处理财产损益
D借：营业外支出
贷：待处理财产损益
1.判断
财产清查中，对于银行存款、各种往来账款至少每月与银行或有关单位核对一次。
2.盘点实物是，账面数大于实存数，即为盘盈。
3.单位撤销、合并、更换财产保管人员时，需要进行全面清查。
4.转销已批准处理的财产盘盈数登记在“待处理财产损益”账户的贷方。
5.对于盘盈或盘亏的财产物资，需在期末结账前处理完毕，如在期末结账前尚未经批准处理的，等批准后进行处理。
会计分录题
（1）库存现金盈余500元，无法查明原因
发现：借：库存现金 500
贷：待处理财产损益 500
处理：借：待处理财产损益 500
贷：营业外收入 500
（2）盘亏材料10000元，可以收回的保险赔偿和过失人赔偿5000元，剩余3000元属于非常损失，2000元属于自然损耗。
发现： 借：待处理财产损益 10000
贷：原材料
处理：借：其他应收款 5000
营业外支出 3000
管理费用 2000
贷：待处理财产损益 10000
（3）发现设备短缺一台，账面原价5000元，已计提折旧1000元。
发现：借：待处理财产损益 4000
累计折旧 1000
贷：固定资产 5000
处理：借：营业外支出 4000
贷：待处理财产损益 4000
第八章 财务会计报告
第一节 财务会计报告概述
一、财务会计报告的概念
1、概念：财务会计报告是单位根据经过审核的会计账簿记录和有关的资料编制，对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。
二、财务会计报告的构成分类及构成
资产负债表
年度报告 利润表
现金流量表 （小企业可以不编制）
所有者权益变动表 四表一注
会计报表附注
中期报告 资产负债表
现金流量表
利润表 三表一注
会计报表附注
编制和报送时间要求
①、月度财务会计报告。在每月终了时编制，应于月份终了后6日内报出，至少应当包括资产负债表和利润表。会计制度规定需要编制会计报表附注的，从其规定。
②、季度财务会计报告。在每季度终了时编制，应于季度终了后15日内报出，包括的内容与月度财务会计报告基本相同。
③、半年度财务会计报告。在每半年度终了时编制，应于年度中期结束后60日内报出，一般包括基本会计报表和利润分配表附表以及财务情况说明书。
④、年度财务会计报告。在每年度终了时编制，应于年度终了后4个月内对外提供，包括财务会计报告的全部内容。
三、财务会计报告的编制要求
1、真实可靠
2、全面完整
3、编报及时
4、便于理解
企业对外提供的财务会计报告应当依次编订页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期、并由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。
第二节、资产负债表 一、资产负债表的概念和意义
概念：资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）财务状况的会计报表。
静态报表
2、意义：
⑴从资产来看，可以反映企业资产的构成及分布状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源。
⑵从负债来看，可以反映企业某一日期的负债总额及其构成情况，分析企业目前与未来需要支付的债务数额。
⑶从所有权益看，可以反映企业现有投资者在企业资产总额所占的份额。
⑷综上所述：通过资产负债表，可以全面了解企业的财务状况，分析企业的偿债能力。
二、格式
表头：报表名称、编表单位名称、编制日期、金额计量单位
表体：资产、负债和所有者权益的核心内容
表尾：补充说明
根据表体格式的不同分为报告式和账户式两种。
（1）报告式：资产、负债、所有者权益在报表中依次排列
例：一、资产
……
二、负债
……
三、所有者权益
……
（2）账户式：资产、负债和所有者权益被分成左右两边。 按流动性大小排序，流动性大的排在前面。
注：我国《企业会计准则》规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。
三、编制方法：（资产=负债+所有者权益）
（1）年初数取上年的年末数
（2）期末数：
①大部分科目取总账中的期末余额
交易性金融资产 短期借款
应付票据 应付职工薪酬 应交税费
实收资本
②总账科目的余额计算填列
货币资金=现金+银行存款+其他货币资金
存货=原材料+库存商品+物资采购+低值易耗品+产成品+在产品（生产成本）+材料成本差异
未分配利润=本年利润-利润分配
年报中本年利润=利润分配的余额
③取明细科目的余额计算填列：
收对收，付对付
应收账款=应收账款明细科目借方余额+预收账款明细科目借方余额-坏账准备账面余额
预收款项=应收账款明细科目贷方余额+预收账款明细科目贷方余额
应付账款=应付账款明细科目贷方余额+预付账款明细科目贷方余额
预付款项=应付账款明细科目借方余额+预付账款明细科目借方余额
某企业2007年12月31日结账后，有关账户余额如表所示
该企业2007年12月31日的资产负债表中相关项目的金额为
应收账款项目金额=1500000+500000=2000000（元）
预付款项项目金额=700000+300000=1O00000（元）
应付账款项目金额=50000+1700000=1750000（元）
预收款项项目金额=1300000+100000=1400000（元）
应收账款明细（借方为正，贷方为负）：
A 10000
B 20000
C -5000
D -7000
预收账款明细（贷方为正，借方为负）：
E 40000
F 10000
G -4000
不考虑坏账准备时，应收账款资产负债表上金额为：10000+20000+4000=34000
预收账款资产负债表上金额为：40000+10000+5000+7000=62000
④取总账科目和明细账的余额分析计算
长期借款=长期借款总账科目余额-长期借款明细科目中将于一年到期的部分
长期待摊费用=长期待摊费用总账科目余额-长期待摊费用明细科目中将于一年内摊销的部分
某企业长期借款情况如表8-3所示。
⑤根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列
存货=存货-存货跌价准备
固定资产=固定资产-累计折旧-固定资产减值准备
无形资产=无形资产-累计摊销-无形资产减值准备
第三节、利润表的格式及编制方法
一、利润表的概念和意义
1、概念：利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。又称损益表或收益表
动态报表
2、利润表的意义：
⑴通过利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况，
⑵通过利润表提供的不同时期的比较数字（本月数、本年累计数、上年数），可以分的企业的获利能力以及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。
二、利润表的格式
格式：单步式
多步式（我国规定使用）
多步式的编制步骤：
1.计算营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益
2.计算利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
3.计算净利润
净利润=利润总额-所得税费用
利润表
编制单位：华城科教公司 年 月 单位：元
第八章 练习题
1.资产负债表反映企业( )财务状况的财务报表
A某一特点日期
B一定时期内
C某一年份内
D某一月份内
2.在下列各个财务表报表中，属于企业对外提供的静态财务报告的是
A利润表
B所有者权益变动表
C现金流量表
D资产负债表
3.应收账款科目所属明细科目如有贷方余额，应在资产负债表（）项目中反映
A预付款项
B预收款项
C应收账款
D应付账款
4.某企业应付账款明细账期末余额情况：应付账款——X企业贷方余额200000元，应付账款——Y企业借方余额180000元，应付账款——z企业贷方余额为300000元。假如该企业预付账款明细账均为借方余额，则根据以上数据计算的反映在资产负债表中的应付账款项目的金额为
A680000
B320000
C500000
D80000
5.下列各项中，属于直接根据总分类账户余额填列的资产负债表项目是（）
A应付票据
B应收账款
C未分配利润
D存货
6.H公司年末“应收款项”科目的借方余额为100万元，其明细科目没有余额，预收账款科目贷方余额为150万元，其中，明细科目的借方余额为15万元，贷方余额为165万元，应收账款对应的坏账准备期末余额为8万元，该企业年末资产负债表中应收账款项目的金额为
A165 B150 C115 D107
7.资产负债表中“长期待摊费用”项目应根据“长期待摊费用”科目的余额直接填列。
8.资产负债表的期末余额栏各项目主要是根据总账或有关明细账本期发生额直接填列的。
9.利润表中营业成本项目，反映企业销售产品和提供劳务等主要经营业务的各项销售费用和实际成本。
10.利润表中的各项目应根据有关损益类账户的本期发生额或余额分析计算填列。
第九章 会计档案
第九章 会计档案
不是会计档案归档范围
工资年报，职工工资、奖金及各种福利审批名册，养老保险缴纳名册，调整、新增审批表，职工聘用、转正等审批表、协议书，事业统计报表，清产核资材料，财务制度，上级指标文件等均属文书档案。
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第九章 会计档案
第十章 主要经济业务事项账务处理
本章内容非常重要，在考试中占20分以上。在全书中属于非常重要的一章，内容多，共有六节：款项和有价证券的收付；财产物资的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本的增减；收入、成本和费用；财务成果的计算。
第一节 款项和有价证券的收付
一、库存现金和银行存款
款项是作为支付手段的货币资金，主要包括:库存现金、银行存款、及其他视同库存现金和银行存款使用的货币资金。有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括：交易性金融资产、可供出售金额资产等。两者是流动性最强的资产。
库存现金和和银行存款的总分类核算是通过设置“库存现金”和“银行存款”两个科目进行的。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（银行存款）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），做相反的会计分录。这两个科目期末借方余额，反映企业持有的库存现金以及企业存在银行或其他金融机构的各种款项。
注：银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款、储蓄投资存款通过“其他货币资金”科目核算。
现金支票、转账支票在银行存款内核算。
【练习1】20ⅹ1年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，20ⅹ1年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为：
【练习2】20ⅹ1年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：
【练习1】答案（1）20ⅹ1年1月2日，提现时：
借：库存现金 3000
贷：银行存款——建设银行 3000
（2）20ⅹ1年1月18日，存现时：
借：银行存款——建设银行 2000
贷：库存现金 2000
【练习2】借：管理费用——水电费 10000
贷：银行存款——建设银行 10000
【练习3 】20ⅹ1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：
【练习3】答案
借：银行存款 23400
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
【业务题1.】从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。
【业务题2.】销售产品一批，价款300元，增值税51元，共计收入现金351元。
【业务题3.】办公室职员张华原出差借款1 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。
【业务题4.】办公室职员张华出差预借差旅费1 000元，以现金付讫。
【业务题5.】以现金支付职工工资16000元。
答案1. 借：库存现金 10 000
贷：银行存款 10 000
答案2.借：库存现金 351
贷：主营业务收入 300
应交税费——应交增值税(销项税额) 51
答案3.借：库存现金 150
管理费用 850
贷：其他应收款——张华 1 000
答案4.借：其他应收款——张华 1 000
贷：库存现金 1 000
答案5.借：应付职工薪酬 16 000
贷：库存现金 16 000
【业务题6.】为民公司为一般纳税人企业，存货采用实际成本计价。为民公司从振华公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税额为8 500元，款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。 为民公司应作如下会计分录：
【业务题7.】承【业务题6.】振华公司为一般纳税人企业，销售一批产品给为民公司，收到转账支票，办妥有关收款手续。 振华公司应作如下会计分录：
答案6.借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：银行存款 58 500
答案7.借：银行存款 58 500
贷：主营业务收入 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500
二、交易性金融资产
交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
企业需要设置“交易性金融资产”、“投资收益”等账户核算的取得、处置等业务。企业购买交易性金融资产时，借记“交易性金融资产”科目，贷记“银行存款”等科目；企业出售交易性金融资产时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产”科目；差额贷记或借记“投资收益”。企业购买过程中发生的交易费用直接记入“投资收益”科目。
【练习4 】20ⅹ1年1月12日，红星公司委托银河证券公司从上海证券交易所购入B上市公司股票100万股，按照管理者的意图将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为200万元，另支付了相关交易费用1.2万元，购买股票款201.2万元。20ⅹ1年3月10日，红星公司出售了所持有的B公司的股票，售价为214万元，另支付相关交易费用1.8万元。相关的会计分录如下：
答案:（1）1月12日，购入B公司股票时：
借：交易性金融资产——B公司股票 2000000
贷：银行存款 2000000
借：投资收益 12000
贷：银行存款 12000
（2）3月10日，出售B公司股票时：
借：银行存款 2140000
贷：交易性金融资产——B公司股票 2000000
投资收益 140000
借：投资收益 18000
贷：银行存款 18000
【业务题8.】 2009年1月20日，甲公司用银行存款从上海证券交易所购入A上市公司股票10万股，每股市价5元，另支付相关交易费用10 000元，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司应编制的会计分录如下
【业务题9.】承【业务题8.】，2009年4月16日，甲公司将持有的A上市公司股票10万股全部出售，实际收到价款55万元，存入银行。应作如下会计分录：
业务题8答案（1）2009年1月20日，购买A上市公司股票时：
借：交易性金融资产——成本 500 000
贷：银行存款 500 000
（2）支付相关交易费用时：
借：投资收益 10 000
贷：银行存款 10 000
业务题9答案
借：银行存款 550 000
贷:交易性金融资产——成本 500 000
投资收益 50 000（差额）
【例题10·单选题】企业取得交易性金融资产时发生的相关交易费用应（ ）。
A．计入交易性金融资产的入账价值
B．冲减当期利息C．计入其他应付款
D．计入当期损益
【例题11·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）
【例题12·判断题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为2834万元。（ ）
【10--12答案】D××
第二节 财产物资的收发、增减和使用
一、原材料
原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
企业应当设置下列科目对原材料进行核算：
（1）“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
（2）“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。
实际成本法
借：在途物资（材料采购） 500
贷：银行存款 500
借：原材料 500
贷：在途物资 500
计划成本法
借：原材料 450
材料成本差异 50
贷：银行存款 5000
（一）购买材料的账务处理
外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金（消费税、资源税等价内税；不能抵扣的增值税）、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用（如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等）。
【练习题】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：
答案:借：原材料——A材料 60200
应交税费——应交增值税 10200
贷：银行存款 70400
如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：
借：在途物资——A材料 60200
应交税费——应交增值税 10200
贷：银行存款 70400
一般纳税人
增值税=销项税额-进项税额
购买原材料
借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
销售产品
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费-应交增值税（销项税额）
注：进项税额=不含税的购买价款（增值税专用发票上注明价款）*增值税税率（17%）
销项税额=不含税的销售收入*增值税税率（17%）
小规模纳税人
增值税=销售收入*增值税率
原材料入账价值=买价+其他因购买产生的费用（一般纳税人）
原材料入账价值=买价+其他因购买产生的费用+增值税（小规模纳税人）
【例题13·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元（运杂费不考虑增值税），入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。
A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700
【解析】该批甲材料的入账价值＝买价600千克×单价50＋运杂费2000＋入库存前发生挑选整理费用200＝32200元。
【例题14·单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。2010年10月9日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为（ ）元。
A．20200 B．21400 C．23804 D．25004
【解析】该企业取得的商品的入账价值＝21200＋3604＋200＝25004（元）。
（二）发出原材料的账务处理
采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
生产成本：车间直接使用的材料、燃料、人工
制造费用：车间发生的与生产有关的，不能直接分配到产品的费用。车间管理人员工资等。
【练习5】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：
借：生产成本――基本生产成本 500 000
――辅助生产成本 200 000
制造费用 6 000
管理费用 2 000
贷：原材料——甲材料 708 000
二、库存商品
库存商品是指企业库存的各种商品，包括：库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、以及寄存在外的商品等，但不包括：委托外单位加工的商品、已办妥销售手续而购买单位在月末尚未提货的库存商品。
企业的库存商品，应通过“库存商品”科目进行核算。该科目借方登记验收入库的库存商品成本售价），贷方登记发出商品的库存商品成本，期末余额在借方，反映企业结存商品的实际成本或计划成本。
（一）产成品入库的账务处理
工业企业的产成品一般应按实际成本进行核算。当产品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本――基本生产成本”账户。
提示：对于商品流通企业，当商品购入时，应按实际成本，借记“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”账户，贷记“应付账款”等账户。
【练习6】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库A产品1000件，实际单位成本5000元，计5000000元；B产品2000件，实际单位成本1000元，计2000000元。甲公司应编制如下会计分录：
借：库存商品――A产品 5000000
――B产品 2000000
贷：生产成本――基本生产成本――A产品 5000000
――B产品 2000000
【练习7】甲公司为增值税一般纳税人，购入A商品一批，取得增值税发票，注明价款10 000元，增值税税额1 700元。甲公司开出银行转账支票一张支付上述款项。
借：库存商品 10 000
应交税费――应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
提示：企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。
【练习8】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品500件，B产品1 500件。该月A产品实际单位成本5 000元，B产品实际单位成本1 000元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：
练习8答案
借：主营业务成本 4000000
贷：库存商品――A产品 2500000
――B产品 1500000
【例题16·单选题】下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（ ）。
A．购入存货时发生的增值税进项税额（符合抵扣条件）
B．入库前的挑选整理费
C．购买存货而发生的运杂费
D．购买存货而支付的进口关税
三、固定资产
固定资产——是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋、建筑物、机器、设备等。
固定资产应按其取得时的实际成本作为入账的价值。取得时实际成本包括：买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。
提示：固定资产的入账价值中，不包括允许抵扣的增值税进项税额。07年增值税改革
企业应当设置“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”等科目来核算反映固定资产的增加、减少以及处置
“固定资产”账户核算企业固定资产的原价，该账户借方登记固定资产增加的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。
“累计折旧”账户属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产的累计折旧，该账户贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记因减少固定资产而转销的已提折旧，期末余额在贷方，表示累计提取的固定资产折旧额。
“固定资产清理”账户，借方登记转入处置固定资产账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金，贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失，本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益。
（一）购入不需要安装的固定资产的账务处理
企业购入不需要安装的固定资产，应当
借记“固定资产”
“应交税费—应交增值税（进项税额）”，
贷记“银行存款”等科目。
【例题17·单选题】某企业是一般纳税人，以银行存款购入不需要安装的设备一台，支付设备的买价8 000元，增值税1 360元、设备运杂费用1 200元。对该项业务应记入“固定资产”账户借方的金额为（ ）。A．10 560元 B．9 360元 C．8 000元 D．9 200元
【例题18·多选题】下列项目中，应计入外购固定资产入账价值的是（ ）。
A．购买固定资产的价款
B．购买固定资产发生的运杂费
C．购买固定资产可抵扣的增值税进项税额
D．进口固定资产缴纳的关税
（二）固定资产折旧的账务处理
固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧。
应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。
所谓提足折旧，是指已经提足该项固实资产的应计折旧额。
固定资产提足折旧后，不论能否继续用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
企业计提折旧时，一般应按月提取折旧，
当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
企业可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定其折旧年限和净残值，作为计提折旧的依据。下面仅介绍年限平均法的具体运用：
年限平均法也称直线法，采用这种折旧方法，各年折旧额相等，不受固定资产使用频率或生产量多少的影响。
年限平均法计算折旧公式如下：
年折旧额=（原值-预计净残值）÷预计使用年限
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用年限×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
其中：预计净残值率=预计净残值/原始价值
年折旧额=原始价值×年折旧率
月折旧额＝年折旧额÷12
计提的折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本费用或当期损益：
基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入“制造费用”账户；
行政管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户；
销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”；
未使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”账户等。
【例题20·多选题】企业对固定资产计提折旧时，其折旧额应根据不同情况分别计入（ ）。
A.销售费用 B.制造费用
C.财务费用 D.其他业务成本
【练习9】计提本月固定资产折旧费1400元，其中：车间固定资产折旧费800元，管理部门固定资产折旧费600元。
【解析】专设销售部门使用的固定资产的折旧额计入销售费用，生产部门使用的固定资产的折旧额计入制造费用，经营出租的固定资产的折旧额计入其他业务成本。
答案 借：制造费用 800
管理费用 600
贷：累计折旧 1 400
（三）固定资产处置的账务处理
固定资产的出售、毁损、报废、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产以及在清理过程中发生的费用，一般通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”账户借方登记转入处置固定资产的账面价值、处置过程中发生的费用和相关税金；贷方登记收回处置固定资产的价款、残料、变价收入和应由保险公司赔偿的损失。
本科目期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净损失，【清理完毕转入“营业外支出”】；期末贷方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产清理净收益，【清理完毕转入“营业外收入”】。
【练习10】丙公司一座仓库被毁损，该仓库原价4 000 000元，已计提折旧1 000 000元，未计提减值准备。其残料估计价值50 000元，残料已办理入库。发生的清理费用20 000元，以现金支付。 经保险公司核定应赔偿损失1 500 000元，尚未收到赔款。
丙公司应如何进行账务处理
借：固定资产清理 3 000 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 4 000 000
借：原材料 50 000
贷：固定资产清理 50 000
借：固定资产清理 20 000
贷：库存现金 20 000
借：其他应收款 1 500 000
贷：固定资产清理 1 500 000
结转损失 借：营业外支出 1 470 000
贷：固定资产清理 1 470 000
【业务题21】1、报废设备一台，该设备原价80000元，已提折旧78000元，应借记：“（ ）”2000元 A、累计折旧 B、待处理财产损溢
C、营业外支出 D、固定资产清理
D 借：固定资产清理 2000 累计折旧 78000 贷：固定资产 80000
2、该报废设备发生清理费用500元，应（ ）
A、借：营业外支出500
B、借：待处理财产损溢500 C、借：固定资产清理500
D、贷：待处理财产损溢500
.C借：固定资产清理 500 贷：库存现金等 500
3、该报废的设备残料变价收入200元，。该设备清理的净损益为（ ） A、2700元B、-2300元C、1300元D、-1700元
B 借：库存现金等 200 贷：固定资产清理 200
4、结转该项设备清理的净损益，应（ ）。 A、借记“营业外支出”
B、贷记：“营业外收入” C、借记“固定资产清理”
D、贷记“待处理财产损溢”
AD
【例题22·单选题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价160000元，已提折旧45000元，出售设备时发生各种清理费用3000元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为（ ）元
A.-2000 B.2000 C.5000 D.-5000
答案D净收益=113000-（160000-45000+3000）=-5000
【例题23·单选题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑相关税费，出售该设备影响当期损益的金额为（ ）万元。
A.4 B.6 C.54 D.56
A【解析】出售该设备影响当期损益的金额＝56-（60-10）-2＝4（万
【例题25·多选题】“固定资产清理”账户的借方登记的项目有（ ）。
A.转入清理的固定资产的账面价值
B.变价收入
C.清理完毕结转的清理净收益
D.清理完毕结转的清理净损失
AC
提示：企业盘亏的固定资产应通过“待处理财产损益”账户进行核算。
固定资产盘盈是通过“以前年度损益调整”账户进行账务处理的。
第三节 债权、债务的发生和结算
一、应收及预付款项
（一）应收账款
应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。
提示：不单独设置“预收账款”科目。的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果“应收账款”期末余额在贷方，则反映企业预收的款项。
【练习11】 红星公司20×1年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。会计分录为：
借：应收账款——利达公司 117000
贷：主营业务收入 100000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17000
【练习12】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：
借：银行存款 117000
贷：应收账款——利达公司 117000
【例题26·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。
A．确认商品销售收入时尚未收到的价款
B．确认销售收入时尚未收到的增值税
C．销售货物代购货方垫付的包装费
D．销售货物代购货方垫付的运输费
【答案】ABCD
（二）应收款项减值
企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。
我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备。
计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准
备”科目进行核算。
计提坏账准备的方法有应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法等。
【练习13】20×1年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6％。假设坏账准备科目在20×1年年初余额为零。相关会计分录
假设20×2年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为300万元，坏账损失率为7％。相关会计分录
答案：20×1年年末首次计提坏账准备额＝400×6％＝24（万元）
借：资产减值损失——坏账损失 240000
贷：坏账准备 240000
借：坏账准备 250000
贷：应收账款——××公司 250000
20×2年年末提坏账准备前该科目的贷方余额＝24－25＝－1(万元)
20×2年年末应有的账准备额＝300×7％＝21(万元)
20×2年年末应补提坏账准备额＝21－（－1）＝22(万元)
借：资产减值损失——坏账损失 220000
贷：坏账准备 220000
【练习13】甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20 000元，已存入银行。
借：应收账款 20 000 （恢复信誉）
贷：坏账准备 20 000
同时：借：银行存款 20 000 （收款）
贷：应收账款 20 000
考题改编：
1、某企业连续发生的经济业务，该企业“应收账款”余额为100000元，按8%的比例计提坏账准备，“坏账准备”无期初余额。以下正确的是（ ） A、借：管理费用8000 贷：坏账准备8000 B、借：资产减值损失 8000
贷：坏账准备 8000 C、借：坏账准备6000 贷：管理费用6000 D、借：坏账准备8000 贷：管理费用8000
2．2009年5月20日，甲公司欠该公司5000元应收账款已无法收回，经批准作为坏帐。以下正确的是（ ） A、借：管理费用 5000
贷：坏账准备 5000 B、借：应收账款5000
贷：坏账准备 5000 C、借：坏账准备5000
贷：管理费用 5000 D、借：坏账准备 5000
贷：应收账款 5000
3、2009年12月31日该公司年末“应收账款” 余额150 000，计提坏帐准备比例不变，以下正确的是（ ） A、借：资产减值损失 12000
贷：坏账准备 12000 B、借：资产减值损失 9000
贷：坏账准备 9000 C、借：管理费用 12000
贷：坏账准备 12000 D、借：坏账准备9000
贷：管理费用 9000
答案：B、D、B（12000+5000-8000=9000）
（二）预付账款
“预付账款”科目用于核算预付账款的增减变动及其结存情况。
特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。
提示：（1）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；
（2）企业收到所购物资，
按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费――应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；
（3）当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。
【练习14】20×1年9月20日，
红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，购买A材料其会计分录为：
10月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出支票一张，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：
答案
借：预付账款——利达公司 200 000
贷：银行存款 200 000
借：原材料——A材料 175 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 29 750
贷：预付账款——利达公司 204 750
借：预付账款——利达公司 4 750
贷：银行存款 4 750
二、应付账款
应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。
“应付账款” 贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。
【业务题27】20×9年5月5日，
A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。20×9年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：
答案（1）20×9年5月5日，购买材料时：
借：原材料 80 400
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：应付账款——B公司 94 000
（2）20×9年6月5日，偿付货款时：
借：应付账款――B公司 94 000
贷：银行存款 94 000
【例题28·业务题】 根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。
借：制造费用 32 000
管理费用 16 000
贷：应付账款——×供电部门 48 000
【例题29·单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。
240 000 B. 234000
C. 206 000 D. 200 000
三、应付职工薪酬
.1.确认应付职工薪酬 借：生产成本 （生产工人的职工薪酬） 制造费用 （车间管理人员的职工薪酬） 管理费用 （行政管理部门人员的职工薪酬、解除劳动关系的补偿） 销售费用 （销售人员的职工薪酬） 贷：应付职工薪酬
2.发放 借：应付职工薪酬 贷：银行存款（或库存现金） 其他应收款 （代垫的房租、医药费、水电费等）
【例题】20×9年9月，甲公司本月应付职工工资总额为500 000元，工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员的工资为380 000元，车间管理人员的工资为40 000元，企业行政管理人员的工资为50 000元，销售人员工资为30 000元。9月30日，甲公司通过银行代发了本月工资。不考虑其他因素，相关会计分录为：
1）计提工资 借：生产成本——基本生产成本 380 000 制造费用 40 000 管理费用 50 000 销售费用 30 000 贷：应付职工薪酬 500 000
四、应交税费 “应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。 【注意】企业交纳的印花税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
【例题·判断题】“应交税费”核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、印花税、耕地占用税等。（ ）
『正确答案』×
小规模纳税企业的账务处理 （1）特点：购进时小规模纳税企业进项税额不能抵扣，增值税直接计入有关货物或劳务的成本； （2）科目设置：“应交增值税”下不需要设置明细科目。 （3）分录： 借：原材料、材料采购、在途物资等（含税价） 贷：银行存款等
【例题】20×9年8月，甲管理咨询公司本月的营业收入为3 000 000元，适用的营业税率为5%，城市维护建设税率为7%，教育费附加率为3%。9月7日，甲公司通过银行转账的方式缴纳了8月份的营业税、城市维护建设税和教育费附加。不考虑其他税费，相关会计分录为：
（1）8月31日，计算应交营业税、城市维护建设税和教育费附加 应交营业税=3 000 000×5%=150 000（元） 应交城市维护建设税=150 000 ×7%=10 500（元）， 应交教育费附加=150 000×3%=4 500（元） 借：营业税金及附 165 000 贷：应交税费——应交营业税 150 000 ——应交城市维护建设税 10 500 ——应交教育费附加4 500
2）9月7日，缴纳税费 借：应交税金——应交营业税 150 000 ——应交城市维护建设税10 500 —应交教育费附加 4 500 贷：银行存款 165 000
五、短期借款
（一）短期借款的账务处理 1.取得各种短期借款 借：银行存款 贷：短期借款 2.利息——一般采用月末预提的方法 （1）月末预提时： 借：财务费用 贷：应付利息 （2）支付时： 借：财务费用（尚未计提的） 应付利息（已计提的合计） 贷：银行存款 3.归还借款 借：短期借款 贷：银行存款
【例题·分录题】A股份有限公司于2010年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：
（1）1月1日借入短期借款： 借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000
（2）1月末，计提1月份应付利息： 借：财务费用 400 贷：应付利息 400 本月应计提的利息金额=120 000×4%/12=400（元） 2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息： 借：财务费用 400 应付利息 800 贷：银行存款 1 200 第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金： 借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000
六、长期借款
（二）长期借款的账务处理（单利计息） 1.取得长期借款 借：银行存款 贷：长期借款——本金
2.计提利息 借：财务费用 贷：应付利息 3.归还长期借款 借：长期借款 贷：银行存款
【例题1·分录题】A企业为增值税一般纳税人，于2010年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 000 000元，增值税税额510 000元（增值税可以抵扣），为另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。
（1）取得借款时： 借：银行存款4 000 000 贷：长期借款——本金4 000 000 （2）支付设备款和运杂费、保险费时： 借：固定资产 3 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 610 000
【例题2·分录题】承【例1】，A企业于2010年12月31日计提长期借款利息。
借：财务费用 28 000 贷：长期借款——应计利息 28 000
第四节 资本的增减
1.三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本、盈余公积转增资本
一、接受投资 对于投资者投入的资本，小企业应通过“实收资本”科目核算。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。
（一）接受现金资产投资 【例题】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2 000 000元。甲、乙、丙持股比例分别为55%、25%和20%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 100 000元、500 000元和400 000元。A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。不考虑其他因素，A公司会计分录为：
『参考答案』 借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本——甲 1 100 000 ——乙 500 000 ——丙 400 000
【例题】沿用上例，一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到2 500 000元，并引入第四位投资者丁加入。按照投资协议，丁需缴入现金850 000元，同时享有该公司20%的股份。A有限责任公司已收到丁的现金投资。 不考虑其他因素，A公司会计分录为：
借：银行存款 850 000 贷：实收资本——丁 500 000 资本公积——资本溢价 350 000
（二）接受非现金资产投资 企业接受非现金资产投资时，按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。
【例题】B有限责任公司于设立时收到甲公司作为资本投入的办公楼一栋，合同约定该办公楼的价值为
50 000 000元。假定合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，本例中，该项固定资产的合同约定价值与公允价值相符，因此固定资产应按合同约定价值入账，B公司接受甲公司投入的固定资产按合同约定金额作为实收资本，因此应贷记“实收资本”科目50 000 000元。 B公司会计分录为：
借：固定资产 50 000 000 贷：实收资本——甲 50 000 000
二、实收资本的减少 企业按法定程序报经批准减少注册资本的，借记“实收资本”科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。 【例题】某公司经营一年后经批准，丙从A有限责任公司退出，原实际投资额为400 000元。A公司按其过去的实际出资进行退还。A公司已将400 000现金退还给丙。不考虑其他因素，A公司会计分录为：
借：实收资本——丙 400 000 贷：现金 400 000
第五节 收入、成本和费用
一、收入 （一）概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）特点 1.收入是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流入。 2.会导致所有者权益增加的。企业代第三方收取的款项，不构成收入。 3.与所有者投入资本无关的经济利益总流入。
(三)分类: 1.收入按活动性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 2.收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。
其他业务收入:原材料销售、包装物租金、固定资产租金、无形资产租金
【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的售价为700 000元，增值税税额为119 000元。甲公司已将商品送抵乙公司，并收到乙公司支付的货款819 000元，该批产品的成本为600000元.
『参考答案』 该批商品的成本为600 000元。相关会计分录如下： （1）取得商品销售收入 借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 119 000 （2）结转商品成本 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000
【例题】甲公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为30 000元，增值税税额为5 100元，款项已由银行收讫。该批原材料的实际成本为23 000元。相关会计分录为：
（1）取得原材料销售收入 借：银行存款 35 100 贷：其他业务收入 30 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 5 100
（2）结转材料成本 借：其他业务支出 23 000 贷：材料——××材料 23 000
三、费用 （一）概念：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
（二）特点 1.费用是从企业的日常经营活动中形成的经济利益的总流出。 2.会导致所有者权益减少的。 3.与向所有者分配利润无关。
（三）费用的主要内容 1.成本费用（可归属于产品成本）：主营业务成本、其他业务成本等。 2.期间费用（不能计入特定核算对象的成本）：销售费用、管理费用和财务费用。
（四）费用的核算 1.成本费用 （1）主营业务成本 （2）其他业务成本：销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。
借：其他业务成本 贷：原材料（销售材料的成本） 累计折旧（出租固定资产的折旧额） 累计摊销（出租无形资产的摊销额） 周转材料——包装物（出租包装物摊销额、出售包装物成本）
【例题·分录题】甲公司于2008年1月1日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费100 000元。2008年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他因素。
『正确答案』 （1）2008年年末确认使用费收入： 借：应收账款（或银行存款） 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2）2008年每月计提专利权摊销额： 借：其他业务成本 5 000 贷：累计摊销 5 000
【例题·单选题】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。 A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本(营业外支出；公益性捐赠支出) D.火灾导致原材料毁损净损失
『正确答案』B
2.期间费用 （1）销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
（2）管理费用 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 （包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 （包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。
（3）财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。 【注意】购入交易性金融资产的手续费：投资收益。
【例题·单选题】下列各项，应计入到利润表中的管理费用应包括（ ）。 A.计提坏账准备 B.出租无形资产的摊销额 C.支付中介机构的咨询费D.处置固定资产的净损失 『正确答案』C 答案解析』选项A，计提坏账准备应该计入“资产减值损失”；选项B，出租无形资产的摊销应当计入“其他业务成本”；选项D，处置固定资产的净损失应当计入“营业外支出”。
【例题】某公司销售部和行政部8月份共发生费用350 000元。其中，销售人员薪酬150 000元，销售部专用办公设备折旧费60 000元；行政人员薪酬80 000元，行政部专用办公设备折旧费25 000元，报销行政人员差旅费15 000元（假定报销人未预借差旅费），发生业务招待费20 000元（以银行存款支付）。
借：销售费用 210 000 管理费用 140 000 贷：应付工资 230 000 累计折旧 85 000 现金 15 000 银行存款 20 000
四、营业外收支 营业外收入是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得（固定资产、无形资产）、政府补助、现金盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项（转销应付账款）、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。
【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是（ ）。 A.债务重组利得 B.处置固定资产净收益 C.收发差错造成存货盘盈 D.确实无法支付的应付账款
『正确答案』C 『答案解析』选项C应计入管理费用。
（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失（自然灾害等） 【注意】存货非常损失的盘亏以及固定资产盘亏计入营业外支出。 【例题·分录题】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元。该企业应编制会计分录如下：
『正确答案』 借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000
第六节 财务成果的计算
一、利润
企业当期实现的净利润或亏损通过本年利润科目核算，企业期末应把各损益类科目金额全部转入本年利润科目，结平损益类科目。结转后本年利润科目贷方余额为当期实现的净利润，借方余额为当期实现的净亏损。
1.结转收入、利得： 借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入 贷：本年利润 2.结转成本、费用、损失： 借：本年利润 贷：主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用
二、计算所得税
（1）计算应交所得税 应交所得税=实现利润总额×所得税税率 借：所得税费用 贷：应交税金——应交所得税
（2）结转所得税 借：本年利润
贷：所得税费用
三、利润分配
1.把本年利润余额全部转入利润分配 净盈利：借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 净亏损：借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润
2.计算可供分配利润
可供分配利润=本年的净利润+年初未分配利润（或-年初为弥补亏损）
3.按法定顺序进行利润分配
提取法定盈余公积；净利润10%，小于等于注册 资本50%；
提取任意盈余公积；
向投资者分配利润。
提取盈余公积的会计分录
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积
（二）向投资者分配利润的会计分录 1.董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。 2.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，做会计处理。 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 借：应付股利 贷：银行存款
D股份有限公司本年实现净利润2 000 000元，本年提取法定盈余公积200 000元，宣告发放现金股利800 000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司应编制的会计处理如下：
『正确答案』 （1）结转本年利润： 借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配——未分配利润 2 000 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配——提取法定盈余公积 200 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 200 000 借：利润分配——应付现金股利 800 000 贷：应付股利 800 000 同时， 借：利润分配——未分配利润 1 000 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 200 000 ——应付现金股利 800 000
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