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简介
这是一个关于财务会计学经典教程PPT课件，主要介绍了影响现代会计的社会环境、财务会计的目标、会计的确认与计量理论等内容。我国财务会计目标的确定首先，财务会计要为国家宏观经济管理提供有用的会计信息。其次，财务会计应该为企业外部利益主体提供有用的会计信息。最后，财务会计还要为企业内部经营管理提供信息。会计确认，是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。更多内容，欢迎点击下载财务会计学经典教程PPT课件哦。
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第一章 绪论
【教学重点与难点】本章的重点与难点是财务会计的四项基本假设、会计核算的基本原则、财务会计目标与确认及计量等。
【教学方法与课时安排】本章以学生自学为主，教师讲授为辅。本章授课时数宜安排在2课时。
第一节 会计与财务会计目标
第二节 会计确认与会计计量
第三节 会计核算的基本前提
第四节 会计要素及其特性
第五节 会计核算的一般原则
本章测试
第一节 会计与财务会计目标
一、影响现代会计的社会环境
二、财务会计的目标
一、影响现代会计的社会环境 ㈠ 现代会计与复式簿记 ㈡ 与现代会计相关的社会环境 ㈢ 现代会计包括财务会计与管理会计
二、财务会计的目标
第二节 会计的确认与计量理论
一、会计确认
二、会计计量
一、会计确认 会计确认，是指通过一定的标准，辨认应输入会计信息系统的经济数据，确定这些数据应加以记录的会计对象的要素，进而确定已记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。 ㈠初次确认与再确认 ㈡会计确认的标准
㈠初次确认与再确认 初次确认 再确认
㈡会计确认的标准
二、会计计量 财务会计实际上是一门以货币为主要计量尺度的计量学科。会计确认必须与会计计量结合起来才有意义。 ㈠会计计量与货币计量 ㈡计量尺度、计量单位与计量属性 ㈢会计计量与会计确认
㈠会计计量与货币计量 会计计量的尺度主要是货币，会计计量的结果主要是财务信息。会计计量包括货币计量，还包括非货币计量。
㈡计量尺度、计量单位与计量属性 会计计量必须通过计量尺度、计量单位和计量属性来完成。
2、计量单位 ⑴名义货币单位 是指各国主要流通货币的法定单位，又称为变动的货币单位。 不调整不同时期货币的购买力 。 ⑵ 一般购买力单位 即以一定时日的货币购买力（以一般物价指数近似地表示）调整不同时期的名义货币单位，从而使不同时期的货币保持在不变的计量单位上 。
3、计量属性 计量属性是指同一计量对象在不同时点上的价值表现 。
㈢会计计量与会计确认 在会计核算中，会计确认是会计计量的前提，它决定某个数据能否当作会计事项记入账簿和列入财务会计报表，着重解决会计数据和非会计数据、簿记信息和报表信息、本期会计信息和非本期会计信息的定性问题。会计计量则是确认的结果，它决定已确认的会计数据和会计信息如何按可信与相关的金额表现在账、表之上，着重解决财务会计中的定量问题。
第三节 会计核算的基本前提
一、会计主体
二、持续经营
三、会计分期
四、货币计量
一、会计主体 会计主体或称会计实体，是对会计核算工作的空间的约定，回答会计核算究竟为谁服务的问题 。 会计主体与法律主体并不是同一概念。
二、持续经营 持续经营是指特定会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会因清算、解散、倒闭而不复存在。
三、会计分期 企业的经营是持续不断的，但人们不可能等到企业歇业时才去考核企业的经营成绩和财务状况，会人为地将企业的经营期等分为若干时间段，每一段就是一个会计期间。会计分期是对持续经营假设的逻辑扩展。
四、货币计量 货币计量是以货币为主要计量尺度的会计计量。 货币计量假设的第二层涵义是币值不变，或虽有变化但可以忽略不记。
第四节 会计要素及其特性
一、资产负债表要素
二、利润表要素
一、资产负债表要素 资产负债表要素是关于资产负债表 的会计要素，是有关特定会计主体的财务状况的要素。
二、利润表要素 利润表要素是关于利润表的会计要素，包括收入、费用和利润。
六大会计要素的关系是： 资产=负债+所有者权益+利润 资产=负债+所有者权益+（收入－ 费用）
第五节 会计核算的一般原则
会计核算的一般原则是会计核算的基本规则，，是我国的会计核算工作应遵循的最基本的原则性规范，是对我国会计核算工作的基本要求。这些会计核算的一般原则，根据其在会计核算中的作用不同，大体上可以划分为下面两类：
一、关于会计信息质量的要求
二、会计要素确认、计量的原则
一、关于会计信息质量的要求 所谓会计信息质量要求，就是会计信息质量要达到的标准，也就是什么样的会计信息可以满足财务会计报表使用者的需要，包括七项原则：
㈡相关性原则 相关性原则是指会计信息必须与有关使用者的决策和评价相关，也就是会计核算信息必须符合宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。
㈣一贯性原则 一贯性原则，又叫一致性原则，是指企业采用的会计程序和会计处理方法前后各期必须一致，一般情况下不得随意变更会计程序和会计处理方法。
㈥明晰性原则 明晰性原则是指会计记录和会计信息必须清晰、简明、便于理解和使用。
二、会计要素确认、计量的原则 会计要素的确认与计量原则主要包括资产、收入、费用与利润的确认与计量原则 。包括六项原则：
㈡权责发生制原则 权责发生制原则是用来确认和计量收入、费用的归宿期的会计规范。确认的标准是“应收”、“应付”。
【本章测试】 1、判断题（对的打“√”，错的打“”） 2、选择题
1、判断题（对的打“√”，错的打“”） ⑴会计要素就是会计核算要反映的对象，也是财务会计报表构成的基本单位。 ( ) ⑵会计假设，是由于其缺乏客观性及人们无法对其进行证明的会计事项。 ( ) ⑶法律主体必定是会计主体，会计主体也一定是法律主体。 ( ) ⑷我国境内的所有企业必须以人民币作为记账本位币。 ( ) ⑸可比性原则和一贯性原则的不同之处在于：前者从不同的企业会计信息的角度提出要求，后者则从同一企业不同期间的会计信息的角度提出要求。 ( )
⑹持续经营，属于企业选择会计处理方法和程序的前提条件，也是企业会计处理方法和程序保持稳定的前提条件。 ( ) ⑺谨慎原则就是要求企业将所有的未来收益和损失都不在会计报表中反映。 ( ) ⑻资产，也就是财产或资金。 ( ) ⑼收益性支出，就是企业发生的能与特定期间收入配比的支出。 ( ) ⑽历史成本原则一般就是要按实际成本入帐，并保持其不变，直至该资产消失止。 ( )
2、选择题 ⑴以下支出属于资本性支出的是 ( ) A.购进无形资产支出 B.购建固定资产支出 C.专设销售机构人员工资支出 D.在建工程中正常停工期内的利息支出 ⑵下列各项中，体现谨慎性原则要求的是 ( ) A.对每股收益按多种方式反映 B.对应收账款计提坏账准备 C.存货采用历史成本计价 D.确认出售的短期投资的涨价收益。 ⑶在会计核算的一般原则中，属于会计确认方面的原则的是（ ） A.可比性原则 B.谨慎性原则 C.历史成本原则 D.配比原则
⑷下列项目中，属于本企业资产的有( ) A.融资租人设备 B.已订合同的货款 C.委托加工商品 D.土地使用权. ⑸资产应具备的特点有( ) A.有形的 B.企业拥有或控制的 C.能够给企业带来未来经济利益 D.可计量 ⑹根据《企业会计准则》，企业的会计期间划分为( ) A.年度 B.季度 C.月份 D.旬
⑺货币计量假设意味着（ ） A.会计上只以货币为计量尺度 B.会计上以货币计量为主 C.一般采用名义货币单位计量 D.财务会计信息主要是价值信息 ⑻( )是以持续经营假设为前提的 A.会计分期假设 B.区分收益性支出与资本性支出原则 C.对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销 D.对应收账款计提坏账准备
⑼( )属于会计利润总额组成要素 A.年初未分配利润 B.营业利润 C.本期无法偿还的债务 D.应由仓库保管员赔偿的材料损失 ⑽以下关于历史成本原则的阐述是正确的有( ) A.资产一般按历史成本计量 B.历史成本与投资决策更相关 C.历史成本信息具有可验证性 D.取得历史成本信息的成本较低
第二章 货币资金
【教学重点与难点】本章的重点在于货币资金的管理和会计核算，尤其是其他货币资金的会计核算；本章的难点在于银行结算方式的适用范围、结算程序及账务处理。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与难点部分应详细讲解，其他部分以学生自学为主。本章授课时数宜安排在4课时。
第一节 货币资金概述
第二节 现金
第三节 银行存款
第四节 其他货币资金
本章测试
第一节 货币资金概述
一、货币资金的概念及其内容
二、货币资金管理
一、货币资金的概念及其内容 ㈠货币资金的概念 ㈡货币资金的分类
㈡货币资金的分类 按其存放的地点及其用途的不同，分为: 现金、银行存款、其他货币资金
二、货币资金的管理 ㈠现金的管理 ㈡备用金管理 ㈢银行存款管理
㈠现金的管理
1、遵守国家规定的现金使用范围；
2、企业收入的现金应于当日送存开户银行；
3、对于超过限额的库存现金，企业必须在当日或次日送存银行；
4、不能坐支。
㈡备用金管理
备用金是指企业预付给企业内部有关部门和个人备作零星采购和零星开支供周转使用的现金 。
非定额备用金
定额备用金
㈢银行存款管理
1、每个企业均应在银行开立账户，办理存款，取款和转账等结算。
2、企业在银行开立人民币存款账户时，必须遵守中国人民银行《银行账户管理》的各项规定。
第二节 现 金
一、现金的核算范围 二、现金的会计核算
三、 备用金的核算
一、现金的核算范围
广义：泛指一切货币资金以及现金等价物，
包括纸币、铸币、即期票据、银行存款等。
狭义：专指存放在企业内部的货币资金，
包括库存的人民币和外币。
会计上的现金概念，指狭义的现金
二、现金的会计核算
㈠现金的序时核算
㈡现金的总分类核算
㈢现金清查的核算
㈠现金的序时核算
1、设置“现金日记账”。有库存外币的企业，应分别人民币、各种外币分别设置“现金日记账”。
2、“现金日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。
3、每日终了，账实核对。
4、月份终了，账账核对。
㈡现金的总分类核算
现 金
＋ －
实际持有 库存现金
1、现金收入的核算
2、现金支出的核算
1、现金收入的核算 借：现金 贷：有关科目（银行存款、其他业务收入等科目） [例1]企业开出现金支票1张，提取现金1500元，以补充库存限额。 借：现金 1，500 贷：银行存款 1，500 [例2]企业零售商品收到现金936元，其中货款800元，增值税136元。 借：现金 936 贷：主营业务收入 800 应交税金——应交增值税（销项税额） 136
2、现金支付的核算 借：有关科目（银行存款、管理费用等科目） 贷：现金 [例3]企业行政管理部门报销交通费等办公费用650元，以现金付仡。 借：管理费用 650 贷：现金 650 [例4]企业将已提取的现金发放职工工资8，600元。 借：应付工资 8，600 贷：现金 8，600
㈢现金清查的核算
1、短款：账存数大于实存数
2、长款：账存数小于实存数
1、短款：
⑴发现时：
借：待处理财产损溢——待处理流动财产损溢
贷：现金
⑵ 查明原因时： ①属工作失职的责任事故，或属于应由保险公司赔偿部分： 借：其他应收款 贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢 ②属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后： 借：管理费用 贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢
[例5]企业在清查中发现现金短款600元 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 600 贷：现金 600 [例6]上述例5中现金短缺款600元/现已查清，其中200出纳赔偿，300元应由保险公司元应由赔偿，还有100元无法查明原因。 借：其他应收款——应收现金短缺款（××出纳） 200 ——应收保险赔款 300 管理费用——现金短缺 100 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 600
2、长款： ⑴发现时： 借：现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢 ⑵查明原因时： ①属于应支付给有关人员或单位的： 借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢 贷：其他应付款 ②属于无法查明原因的现金溢余，经批准后： 借：待处理财产损溢—待处理流动财产损溢 贷：营业外收入
[例7]企业在现金清查中发现现金溢余150元 借：现金 150 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 150 [例8]上述[例7]中现金溢余150元，现已查明：其中50元系出纳少付给李明借支款，100元无法查明原因。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 150 贷：其他应付款——应付现金溢余（李明） 50 营业外收入——现金溢余 100
三、备用金的核算
其他应收款——备用金 /备用金
备用金的发放 备用金的报销和收回
尚未收回和尚未 报销的备用金
㈠采用“非定额备用金”时 1、支付备用金时： 借：其他应收款——备用金 贷：现金 2、报销时，冲抵备用金： 借：管理费用 现金 贷：其他应收款——备用金
㈡采用“定额备用金”时 1、拨付备用金时： 借：其他应收款——备用金 贷：银行存款（或现金） 2、备用金保管员定期报销，并补足其定额时： 借：管理费用（或制造费用、营业费用） 贷：银行存款（或现金） 3、取销并收回原定额备用金时： 借：现金 贷：其他应收款——备用金
第三节 银行存款
一、银行存款的核算范围
二、银行存款的会计核算
三、银行结算方式的种类 及其账务处理
一、银行存款的核算范围
银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
银行存款账户分为如下几种账户：
㈠基本存款账户
㈡一般存款账户
㈢临时存款账户
㈣专用存款账户
㈠基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取，只能通过基本账户办理。 ㈡一般存款账户 是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。
㈢临时存款账户 是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。 ㈣专用存款账户 是企业因特定用途需要开立的账户。 一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。
二、银行存款的会计核算
㈠银行存款的序时核算
㈡银行存款的总分类核算
㈢银行存款清查的核算
㈠银行存款的序时核算
1、设置“银行存款日记账”。
2、“银行存款日记账”由会计部门的出纳人员根据审核无误的银行存款收、付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。
3、定期与银行核对账目。
㈡银行存款的总分类核算
银行存款
＋ －
银行存款
的结余数
1、企业将款项存入银行或其他金融机构时 借：银行存款 贷：现金等有关科目 （举例说明） 2、提取和支出存款时 借：现金等有关科目 贷：银行存款 （举例说明）
[例9]企业销售产品一批，货款5，000元增值税850元，价税款已收到转账支票一张，当日已送存银行进账。 借：银行存款 5，850 贷：主营业务收入 5，000 应交税金——应交增值税（销项税额） 850 [例10]企业购进原材料一批，买价80，000元，增值税13，600元，价税款以转账支票付仡，材料已验收入库。（该企业材料按实际价格核算） 借：原材料 80，000 应交税金——应交增值税（进项税额）13，600 贷：银行存款 93，600
[例11]企业开出现金支票从银行提回现金88，000元，以备发放职工工资。 借：现金 88，000 贷：银行存款 88，000 [例12]企业接开户银行通知，本季度代扣电话费8，000元。 借：管理费用 8，000 贷：银行存款 8，000
㈢银行存款清查的核算
清查的基本方法：企业的银行存款日记账与银行的对账单首先核对同一时期的余额，如果不一致，就逐笔进行核对。其原因除双方或一方记账错误外，还可能存在未达账项的影响。
为了消除未达账项对企业银行存款清查的影响，企业应编制“银行存款余额调节表”。
三、银行结算方式的种类及其账务处理
根据中国人民银行有关支付结算办法规定，除了现金适用范围内的收付业务可以采用现金结算外，企业发生的货币资金收付业务都必须通过银行办理结算 。
支票结算 银行本票结算 同城结算方式 委托收款结算 商业汇票结算 银行结算方式 信用卡结算 信用证结算 银行汇票结算 异地结算方式 汇兑结算 托收承付结算
㈠支票
支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
㈡汇兑
汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
㈢委托收款
委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
㈣商业汇票
商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的汇票。商业承兑汇票可以由付款人签发并承兑，也可以由收款人签发交由付款人承兑。付款人负有到期无条件支付票款的责任。 银行承兑汇票由在承兑银行开立存款账户的存款人签发，由银行承兑的票据。承兑银行按票面金额的百分之五向出票人收取手续费。承兑银行负有到期无条件支付票款的责任。 有关商业汇票的会计处理将在应收票据（第三章）和应付票据（第八章）中介绍。
㈤托收承付
托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。
收款企业根据银行退回的托收回单： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）等 收款企业在收到银行的收账通知时 借：银行存款 贷：应收账款 如拒绝付款，拒付部分不作账务处理。 付款单位接到银行转来的结算凭证，承付通知和有关发票、账单等原始凭证 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额）等 贷：银行存款
第四节 其他货币资金
一、其他货币资金的核算范围
二、其他货币资金的会计核算
一、其他货币资金的核算范围
其他货币资金是指企业经营资金中，由于存款地点和用途与库存现金，银行存款不同的那部分货币资金的总称。
其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存数、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。
二、其他货币资金的会计核算
其他货币资金
＋ －
企业实际持
有的其他货
币资金数额
本科目下应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、 “信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目。
㈠外埠存款 ㈡银行汇票存款 ㈢银行本票存款 ㈣信用卡存款 ㈤信用证保证金存款 ㈥存出投资款
㈠外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。
㈡银行汇票存款
银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发给其持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据。
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。
会计处理如下： 1、付款方向银行申请取得由银行签发的银行汇票时： 借：其他货币资金—银行汇票 贷：银行存款 2、付款方持银行汇票向收款方购入货物时： 付款方：借：物资采购（或原材料科目） 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金—银行汇票 收款方：借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 3、付款方将结算后的余款或因汇票逾期等原因而收到退回的票款转入存款户时： 借：银行存款 贷：其他货币资金—银行汇票
㈢银行本票存款
银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。
银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。
㈣信用卡存款
信用卡是指商业银行（包括外资银行、合资银行）向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。
1、将款项交存发卡银行，取得信用卡时： 借：其他货币资金—信用卡 贷：银行存款 2、持卡购物或消费时： 借：原材料（或管理费用、营业费用等科目） 贷：其他货币资金—信用卡 3、使用过程中向信用卡续存款项时： 借：其他货币资金—信用卡 贷：银行存款
㈤信用证保证金存款
信用证保证金是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销，不可转让的跟单信用证。
信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。
㈥存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。
【本章测试】 1、判断题（对的打“√”，错的打“”） 2、单选题 3、多选题
1、判断题（对的打“√”，错的打“”） ⑴企业应根据“银行存款余额调节表”及时调整银行存款的账面记录。 （ ） ⑵企业可根据经营需要，在一家或几家银行开立基本存款账户。 （ ） ⑶银行本票是由企业签发的见票时无条件支付确定的金额给持票人或收款人的票据。（ ） ⑷企业银行存款的实有数应以银行对账单的余额为准。 （ ） ⑸商业承兑汇票的最长期限不得超过6个月。 （ ）
⑹存出投资款是企业存放在专用存款帐户中的货币资金，只能用于短期投资。 （ ） ⑺信用证和信用卡都属于同城、异地均可采用的国内结算方式。 （ ） ⑻收款企业在收到付款单位送来的银行汇票，向银行办妥有关手续后，填制收款凭证时应借记“其他货币资金”科目。 （ ） ⑼不管发生什么情况，企业都不能坐支现金。 （ ） ⑽企业委托开户银行将款项汇往外地开设采购专户，专户中的存款也同样要计算利息。（ ）
2、单选题 ⑴现金清查中若发现现金长款，在查明原因前应计入（ ） A、应付账款 B、待处理财产损溢 C、其他应付款 D、营业外收入 ⑵银行汇票的签发者为：（ ） A、出票银行 B、付款企业 C、收款企业 D、持票人 ⑶银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过（ ） A、1个月 B、2个月 C、6个月 D、9个月
⑷销货企业收到购货单位的商业承兑汇票时，应借记（ ） A、其他货币资金 B、应收账款 C、应收票据 D、银行存款 ⑸用来反映企业备用金的账户是（ ） A、现金 B、银行存款 C、其他货币资金 D、其他应收款 ⑹能向银行申请贴现的商业票据是（ ） A、银行本票 B、支票 C、商业汇票 D、银行汇票
⑺托收承付结算每笔的金额起点为（ ） A、1 000元 B、10 000元 C、100 000元 D、1 000 000元 ⑻企业的工资奖金等现金的支取，只能通过下列哪一存款户办理（ ） A、基本存款账户 B、一般存款账户 C、临时存款账户 D、专用存款账户
⑼对企业与银行之间的未达账项，进行账务处理的时间是（ ） A、查明未达账项时 B、编制银行存款余额调节表时 C、收到银行对账单时 D、待相关会计凭证到达时 ⑽在委托收款结算方式下，承付期限为（ ） A、6天 B、5天 C、4天 D、3天
2、多选题 ⑴属于“现金”科目核算的内容有：（ ） A、库存人民币 B、库存外币 C、备用金 D、现金等价物 ⑵下列银行结算方式中，不受金额起点限制的是：（ ） A、委托收款 B、汇兑 C、银行汇票 D、托收承付 ⑶下列票据中，应通过“其他货币资金”科目核算的是：（ ） A、银行汇票 B、银行本票 C、现金支票 D、商业汇票
⑷不得采用托收承付结算方式办理款项结算的会计事项是：（ ） A、代销商品 B、寄销商品 C、赊销商品 D、结算金额在10 000元以下的商品交易 ⑸下列各项中，属于其他货币资金的有：（ ） A、备用金 B、存出投资款 C、外埠存款 D、信用卡存款 ⑹企业的银行存款帐户一般分为：（ ） A、基本存款帐户 B、临时存款帐户 C、一般存款帐户 D、专用存款帐户
⑺下列各项，符合《现金管理暂行条例》规定可以用现金结算的有：（ ） A、向个人收购农副产品支付的价款 B、支付给职工的工资 C、出差人员随身携带的差旅费 D、购买固定资产需支付的价款 ⑻在托收承付的结算方式中，购货企业在承付期若发现下列哪些情况，则可向银行提出拒绝付款： （ ） A、未签定购销合同 B、代销商品的款项 C、合同中未订明托收承付方式 D、验货付款，经验货与合同相符
⑼只适用于在同一票据交换区域的各种款项结算的方式是：（ ） A、商业汇票 B、银行本票 C、支票 D、汇兑 ⑽银行存款日记账与银行对账单的记录不相符的原因可能是：（ ） A、双方发生不同的记账错误 B、未达账项 C、银行存款余额调节表编制错误 D、双方同时记账
第三章 应收及预付款项
【教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与难点部分应详细讲解，其他部分可以学生自学为主。本章授课时数宜安排在4课时。
第一节 应收票据及贴现
第二节 应收账款
第三节 其他应收及预付款项
第四节 坏账的核算
本章测试
第一节 应收票据及贴现
一、应收票据的概念
二、应收票据的计价与核算
三、应收票据贴现
一、应收票据的概念
应收票据是指应收商业汇票的款项。
商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收款外，尚要收取利息。 不带息商业汇票，又称不附息商业汇票，是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票据面额收回款项。
二、应收票据的计价与核算
㈠应收票据的计价
㈡应收票据利息及到期日的确定
㈢应收票据一般业务的会计处理
㈠应收票据的计价
现行会计制度规定，企业收到的应收
票据一律按面值计价并进行账务处理。
㈡应收票据利息及到期日的确定
1、应收票据利息的计算
2、到期日的确定
1、应收票据利息的计算
应收票据利息
＝应收票据面值×票面利率×期限
注意：
⑴利率和期限保持一致；
⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是：
月利率=年利率÷12
日利率=月利率÷30或年利率÷360
2、应收票据到期日的确定
到期日在票据上有两种表示方法：
⑴直接标明到期日，如“票据的到期日为××年×月×日”。
⑵实务中一般采用的方法，票据上只标明出票日期和票据期限，到期日需要计算。
①票据期限如果是按月表示，应以到期月份与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据，不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。 ②票据期限如果是按天表示，应按实际日历天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不算头”或“算头不算尾”。 如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月13日。[90天－5月份剩余天数－6月份实有天数－7月份实有天数=90天－（31天－15）－30－31=13天]
㈢应收票据一般业务的会计处理
1、收到票据的账务处理
2、票据到期收回票款的账务处理
3、因票款不足，到期退票的账务处理
1、收到票据的账务处理 借：应收票据 贷：应收账款 OR主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） （举例说明）
[例1] 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲签发的面额为23，400元，期限为3个月期的无息商业汇票一张，其会计分录为： 借：应收票据 23，400 贷：主营业务收入 20，000 应交税金－应交增值税（销项税额） 3，400 [例2] 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为117，000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票一张用以抵付前欠货款。其会计分录为： 借：应收票据 117，000 贷：应收账款 117，000
2、票据到期收回票款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理
⑵带息票据到期收款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理
不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，
借：银行存款
贷：应收票据
[例3] 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签发的商业汇票的款项23，400元，会计分录为：
借：银行存款 23，400
贷：应收票据 23，400
⑵带息票据到期收款的账务处理
带息票据的到期到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，
借：银行存款 （实际收到的款项）
贷：应收票据 （应收票据的账面余额）
财务费用
（实际收款额大于该票据账面价值的差额）
（举例说明）
[例4] 接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的商业商业汇票的款项120，510元。 借：银行存款 120，510 贷：应收票据 117，000 财务费用 3，510 注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票据的票面价值。
3、因票款不足，到期退票的账务处理
应收票据到期退票现象，一般发生在采用商业承兑汇票结算方式中。
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
应将票据面值转为应收账款，
借：应收账款
贷：应收票据
[例5] 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录：
借：应收账款——甲公司 23，400
贷：应收票据 23，400
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
借：应收账款
贷：应收票据
[例6]接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期退票的会计分录：
借：应收账款——乙公司 117，000
贷：应收票据 117，000
三、应收票据贴现
㈠应收票据贴现的性质
㈡应收票据贴现净额的计算
㈢应收票据贴现的账务处理
㈠应收票据贴现的性质
贴现实质上是融通资金的一种形式，即票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。
㈡应收票据贴现净额的计算
1、计算贴现净额的步骤
2、举例
1、计算贴现净额的步骤
第一步，计算到期值。
不带息票据的到期值等于其面值；
带息票据的到期值=面值＋票据利息。
第二步，计算贴现期。
票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至票据到期日前1日的时期，如果承兑人在异地的，贴现利息另加3天的划款日期。
第三步，计算贴现利息。
贴现利息=到期值×贴现率×贴现期。
第四步，计算贴现净额。
贴现净额=到期值－贴现利息。
2、举例
[例7] 某企业4月29日售给本市M公司产品一批，货款总计100，000元，适用增值税率为17%。M公司交来一张出票日为5月1日、面值117，000元，期限为90天的商业承兑无息票据。该企业5月31日持票据到银行贴现，贴现率为12%。则：
票据到期值＝票据面值＝117，000（元）
票据贴现期＝1+30天＋29天＝60天
贴现息＝117000×12%×60天/360
＝2，340（元）
贴现额＝117000—2340＝114，660（元）
[例8] 若例7中的票据为带息票据，票面年利率为14%，其他条件不变，则： 票据到期值 ＝ 117000+11700×14%×90/360＝121095（元） 贴现期为60天 贴现息＝121095×12%×60/360＝2421.9（元） 贴现额＝121095-2421.9＝118673.1（元）
㈢应收票据贴现的账务处理
1、应收票据贴现时的处理
2、票据到期时的处理
1、应收票据贴现时的处理
⑴无息票据的贴现：
借：银行存款 （实际收到的贴现金额）
财务费用 （贴现息）
贷：应收票据 （应收票据账面余额）
⑵带息票据的贴现：
借：银行存款
（实际收到的贴现金额）
借OR贷：财务费用（差额）
贷：应收票据
（应收票据账面余额）
（举例说明）
[例9] 承例7，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录： 借：银行存款 114，660 财务费用 2，340 贷：应收票据 117，000 [例10] 承例8，则企业在6月1日应收票据贴现时应作如下会计分录： 借：银行存款 118，673.1 贷：财务费用 1，673.1 应收票据 117，000
2、票据到期时的处理
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业在收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，
借：应收账款 （所付本息）
贷：银行存款
如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行做逾期贷款处理时，
借：应收账款
贷：短期贷款
（举例说明）
[例11]例8中，到8月1日，企业已办理贴现的应收票据到期，若M公司无力向贴现银行支付票款，贴现银行将票据退回企业并从该企业的账户将票据款划出。企业应作会计分录如下： 借：应收账款——M公司 121，095 贷：银行存款 121，095 若该企业银行存款账户余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录如下： 借：应收账款——M公司 121，095 贷：短期借款 121，095
第二节 应收账款
一、应收账款的范围 二、应收账款的入账时间
三、应收账款的入账价值
四、应收账款的会计处理
一、应收账款的范围
应收账款是企业采用赊销方式而获得的向顾客收取款项的权利，它代表企业未来经济利益的权利。
其核算的范围是：
㈠应收账款是企业因销售活动引起的债权。
㈡应收账款是指流动资产性质的债权。
㈢应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金。
二、应收账款的入账时间
由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在本书第十一章中阐述。
三、应收账款的入账价值
应收账款的入账价值
＝发票金额+代购货单位垫付的运杂费
但是在商业交易中，由于存在商业折扣、现金折扣等，使商品交易的价格发生变动，从而影响应收账款入账价值的确定。
㈠商业折扣
㈡现金折扣
㈠商业折扣
商业折扣是指购货企业可以从货品的价目单上规定的价格中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量的多少而给予的价格上的优惠，通常以百分比来表示，如5%、10%等。
应收账款以扣除商业折扣后的净额入账。
（举例说明）
例：某企业出售一批钢材，货品价目单上的价格为：每吨10000元；50吨—100吨，给予5%的商业折扣；100吨—500吨，给予10%的商业折扣；500吨以上给予15%的商业折扣。假如甲客户购买了100吨，其发票金额计算如下： 货品价目单上的售价（100吨×10000元） 1，000，000 扣减商业折扣10% 100，000 发票金额 900，000
㈡现金折扣
现金折扣是指企业为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优惠。现金折扣对于销货企业来讲，称为销货折扣，对于购货企业来讲，称为购货折扣。现金折扣通常表达为：2/10，1/20，N/30。这些符号的经济含义是，客户10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，30天内全价付款。
按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。 在销售业务发生时，应收账款按未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时才予以确认，也即把现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出。销货方通常把这部分给予客户的的现金折扣视为融资的理财费用，计入当期损失。
四、应收账款的会计处理
㈠在没有商业折扣的情况下
㈡在有商业折扣的情况下
㈢在有现金折扣的情况下
㈠在没有商业折扣的情况下
[例12] 某企业销售给甲企业产品一批，货款100000元，增值税专用发票上开具的增值税额为17000元，同时以银行存款为购货单位代垫运杂费2000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：
借：应收账款——甲企业 119，000
贷：主营业务收入 100，000
应交税金—应交增值税（销项税额） 17，000
银行存款 2，000
㈡在有商业折扣的情况下
[例13] 某企业销售给乙企业产品一批，按价目表上的货款金额为50000元，给乙企业的商业折扣为5%，适用增值税率为17%，开具的增值税专用发票上注明的增值税额为8075元，以银行存款为乙企业代垫运杂费1000元，款项尚未收到。则企业应作如下会计分录：
借：应收账款——乙企业 56，575
贷：主营业务收入 47，500
应交税金—应交增值税（销项税额） 8，075
银行存款 1，000
㈢在有现金折扣的情况下
[例14] 某企业销售给丙企业产品一批，价目单上标明的货款为100000元，商业折扣为10%，开出的增值税专用发票注明的增值税额为15300元，以银行存款为丙企业代垫运杂费2000元，规定的付款条件为2/10、1/20、n/30。某企业应作如下会计分录：
销售发生时，企业根据有关销货发票，作会计分录为：
借：应收账款——丙企业 107，300
贷：主营业务收入 90，000
应交税金—应交增值税（销项税额）15，300
银行存款 2，000
若丙企业于10天内付款时，享受现金折扣2146元（107300×2%=2146元），应作会计分录： 借：银行存款 105，154 财务费用 2，146 贷：应收账款——丙企业 107，300 若丙企业于20天内付款时，享受现金折扣1073元（107300×1%=1073元），应作会计分录： 借：银行存款 106，227 财务费用 1，073 贷：应收账款——丙企业 107，300 若丙企业超过10天付款，则无现金折扣，应作会计分录： 借：银行存款 107，300 贷：应收账款——丙企业 107，300
第三节 其他应收及预付款项
一、其他应收款
二、预付账款
一、其他应收款
其它应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款以外的各种应收、暂付款项，是企业发生的非购销活动的应收短期债权。
包括各种应收赔款、存出保证金、备用金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各种暂付款项、应收的各种罚款等。
企业发生其他应收款时， 借：其他应收款 贷：有关科目 收回各种款项时， 借：银行存款 贷：其他应收款 企业应定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减提取的坏账准备。 （举例说明）
[例15] 某企业根据发生的有关其他应收款的经济业务，编制会计分录如下： ⑴职工张三借差旅费1，000元，以现金支付。 借：其他应收款——张三 1，000 贷：现金 1，000 ⑵张三出差归来，报销差旅费800元，余款交回。 借：管理费用 800 现金 200 贷：其他应收款——张三 1，000 ⑶企业租入外单位包装物一批，支付包装物押金2，000元。 借：其他应收款——存出保证金 2，000 贷：银行存款 2，000
二、预付账款
预付账款是企业按照有关合同规定，预先支付给供货方或施工单位的货款或工程款项。
对于预付账款业务，企业应设置“预付账款”科目进行核算，并按对方单位名称，设置明细科目进行明细核算。
当企业向供货方预付货款时， 借：预付账款 （预付金额） 贷：银行存款 收到预购的材料或商品时， 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款时， 借：预付账款 （补付金额） 贷：银行存款
供货方退回多付的货款时， 借：银行存款 （退回金额） 贷：预付账款 预付账款不多的企业，也可以不设“预付账款”科目，而将预付账款业务在“应付账款”科目核算。 （举例说明）
1、按照购货合同规定预付给供应单位货款 [例16] A公司订购某种原材料，预付货款为50，000元，其会计分录为： 借：预付账款 50，000 贷：银行存款 50，000 2、收到所购物资时 [例17] A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为50，500元，并补付货款，其会计分录为： 借：原材料 50，500 贷：预付账款 50，500 借：预付账款 500 贷：银行存款 500
[例18] 若A公司收到订购的原材料，发票所列货物的价值为49，000元，退回多余的货款，其会计分录为： 借：原材料 49，000 贷：预付账款 49，000 借：银行存款 1，000 贷：预付账款 1，000
第四节 坏账的核算
一、坏账的性质
二、坏账的确认
三、坏账的核算方法
一、坏账的性质
坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。
由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。
二、坏账的确认
企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：
㈠债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；
㈡债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；
㈢债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
对于在会计上确认为坏账的应收款项，依然具有追索权。
三、坏账的核算方法
坏账的核算方法有两种：直接转销法和备抵法，按照我国企业会计制度规定，只能采用备抵法。
㈠直接转销法
㈡备抵法
㈠直接转销法
直接转销法是指日常核算中对应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入期间费用，同时冲销应收款项。
直接转销法的优点是账务处理简单、实用，其缺点是不符合权责发生制原则、收入与费用相互配比的原则和谨慎性原则。在这种方法下，只有坏账已经发生时，才能将其确认为当期费用，导致各期收益不实；另外，在资产负债表上，应收款项是按其账面余额而不是按净额反映，这在一定程度上歪曲了期末的财务状况。
1、当坏账发生时， 借：管理费用 贷：应收账款、其他应收款等 2、若重新收回款项时， 借：应收账款、其他应收款等 贷：管理费用 同时， 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款等。 （举例说明）
[例19] B公司欠甲企业账款50，000元，已逾期三年，经多次催促仍无法收回，甲企业将其确认为坏账。甲企业在确认坏账时： 借：管理费用 50，000 贷：应收账款——B公司 50，000 如果该笔账款在确认为坏账后下一年经催促又收回其中的20，000元， 借：应收账款——B公司 20，000 贷：管理费用 20，000 同时， 借：银行存款 20，000 贷：应收账款——B公司 20，000
㈡备抵法
1、概述
2、账务处理
3、计提坏账准备的方法
1、概述
⑴定义：备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。
采用这种方法，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏。
⑵计提情况：企业应当在期末对应收款项进行检查，预计可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业自行确定计提坏账准备的方法、计提比例等。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 企业在确定坏账准备的计提比例时，应根据相关信息合理地估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外，下列各种情况不能全额提取坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
⑶应计提坏账准备的短期债权： ①应收账款；②其他应收款；③企业持有的未到期应收票据的账面余额转入应收账款时；④转入其他应收款的预付账款。 企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）办公会议或类似机构批准作为坏账损失，冲减坏账准备。
2、账务处理
坏账准备
①发生坏账损失 ①计提坏账准备
②冲减坏账准备 ②坏账重又收回
已提坏账准备的余额
⑴期末估计坏账损失时， 借：管理费用 贷：坏账准备 ⑵实际发生坏账时， 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款 ⑶已确认的坏账又收回时， 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
3、计提坏账准备的方法
⑴余额百分比法
⑵销货百分比法
⑶账龄分析法
⑴余额百分比法
余额百分比法，是按应收款项期末余额的一定比例计算提取坏账准备。
当期应提取的坏账准备＝
当期应收款项计算应提取坏账准备金额－“坏账准备”科目的贷方余额
①若当期应提取坏账准备金额大于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备； ②若当期应提坏账准备金额小于“坏账准备”科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备； ③若当期应提坏账准备金额为零，应将“坏账准备”科目的余额全部冲回。 企业提取坏账准备时， 借：管理费用 贷：坏账准备 若应提数小于账面余额的差额， 借：坏账准备 贷：管理费用 （举例说明）
[例20] 某企业坏账核算采用备抵法，按年末应收账款余额百分比计提坏账准备，计提比例为3‰。该企业第一年末的应收账款余额为2，500，000元；第二年客户×公司所欠9，000年账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业的应收账款余额为3，000，000元；第三年客户A公司破产，所欠20，000元账款有8，500元无法收回，确认为坏账，第三年末，企业应收账款余额为2，600，000元；第四年，X公司所欠9，000元账款又收回，年末应收账款余额为3，200，000元。
第一年末，提取坏账准备： 借：管理费用 7，500 贷：坏账准备 7，500 第二年，冲销坏账： 借：坏账准备 9，000 贷：应收账款——X公司 9，000 第二年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目余额为借方1，500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9，000元（3000000×3‰），则本年应提取坏账准备数为10，500元（9，000+1，500）。提取后“坏账准备”科目贷方余额为9，000元。 借：管理费用 10，500 贷：坏账准备 10，500
第三年，冲减坏账： 借：坏账准备 8，500 贷：应收账款——A公司 8，500 第三年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额500元，按年末应收账款余额估计坏账损失为7，800元（260，000×3‰），则本年应提取坏账准备数为7，300元（7，800－500）。提取后，“坏账准备”科目贷方余额为7，800元。 借：管理费用 7，300 贷：坏账准备 7，300
第四年，已确认为坏账冲销的应收X公司账款9000元又收回： 借：应收账款——X公司 9，000 贷：坏账准备 9，000 借：银行存款 9，000 贷：应收账款——X公司 9，000 第四年末，计提坏账准备：提取前的“坏账准备”科目为贷方余额16，800元，按年末应收账款余额估计坏账损失为9，600元（3，200，000×3‰），则本年应按其差额冲回坏账准备，冲回数为7，200（16，800－9，600）。冲回后“坏账准备”科目贷方余额为9，600元。 借：坏账准备 7，200 贷：管理费用 7，200
⑵销货百分比法
销货百分比法，是以赊销金额的一定百分比作为估计的坏账损失。
估计坏账百分比
=估计坏账/估计赊销额×100%
本期估计坏账损失
=赊销额×估计坏账百分比
（举例说明）
[例21] 某企业1999年度的销售总额为1，000万元，其中赊销净额为600万元。根据企业以往的经验并参照当前有关情况，估计坏账损失约占赊销净额的3%，则当年应估计入账的坏账损失为 18（600×3%）万元， 借：管理费用 180，000 贷：坏账准备 180，000
⑶账龄分析法
账龄分析法是对余额百分比法的细化，是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。
处理步骤：
①在期末对所有应收款项按照账龄进行归类和排队；
②对不同的账龄段的应收款分别估计坏账损失率；
③分别各账龄段的应收款金额乘以应收款项估计的坏账损失率。
【本章测试】 1、判断题（对的打“√”，错的打“”） 2、选择题
1、判断题（对的打“√”，错的打“”） ⑴应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣通过财务费用核算。 ( ) ⑵采用应收账款余额百分比法估计坏账损失时，会计期末企业应提的坏账准备大于其账面余额的，按其差额冲回坏账准备；小于其账面余额的，按其差额提取。 ( ) ⑶不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 ( ) ⑷在提取坏账准备时，对于“应收票据”科目的余额，也可计提坏账准备。 ( ) ⑸无论商业汇票是否带息，将其到银行贴现时取得的贴现净额一定小于票据的面值。 ( )
2、选择题 ⑴某企业2002年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为 ( )元（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。 A.0 B.200 C.468 D.234 ⑵预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入 ( )的借方，而不单独设置“预付账款”账户。 A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户
⑶下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（ ）。 A.销售方发生的销售折让 B.销售方发生的商业折扣 C.购货方获得的现金折扣 D.购货方放弃的现金折扣 ⑷一张5月26日签发的30天的票据，其到期日为（ ）。 A.6月25日 B.6月26日 C.6月27日 D.6月24日 ⑸“应收票据”科目应按（ ）作为入账金额。 A.票据面值 B.票据到期价值 C.票据面值加应计利息 D.票据贴现额
第四章 存 货
【教学重点与难点】本章的重点是存货的确认与计价，存货收、发、存的会计核算，特别是原材料的会计核算。本章的难点是存货按计划成本的会计核算。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅，教学方式宜采用实证教学法。本章授课时数宜安排在8课时。
第一节 存货的涵义与范围 第二节 存货数量的盘存方法
第三节 存货价值的确定 第四节 原材料
第五节 库存商品 第六节 其他存货
第七节 存货的期末计价 第八节 存货的清查
本章测试
第一节 存货的涵义与范围
一、存货的涵义
二、存货的范围
一、存货的涵义
㈠存货的性质
㈡存货的分类
㈠存货的性质
1、定义：
是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等，包括各类材料、包装物、低值易耗品、委托加工物质等。
2、确认条件： 存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认： ⑴该存货所包含的经济利益很可能流入企业； ⑵该存货的成本能可靠地计量。
㈡存货的分类
1、制造业存货
原材料
委托加工物质
包装物和低值易耗品
在产品和自制半成品
库存商品
2、商品流通企业存货 商品 材料物资 低值易耗品 包装物 3、其他行业存货 如服务业的少量的物料用品、办公用品和用具。
二、存货的范围
存货范围的确认，应以企业对存货是否具有法人财产权（或法定产权）为依据。
包括以下三种形态的存货：
㈠在日常生产经营过程中储存以备出售的存货。
㈡为了最终出售目前尚处于生产过程中的存货。
㈢为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货。
第二节 存货数量的盘存方法
一、永续盘存制
二、实地盘存制
一、永续盘存制
定义：也称为账面盘存制，它是指对存货项目分别按品名规格设置明细账，逐笔或逐日记录存货的收入和发出的数量，并随时结算出结存存货的数量的一种盘存方法。
优点：有利于企业加强对存货的管理
缺点：存货明细记录的工作量大
在我国会计实务中，企业存货的核算一般都采用永续盘存制。
二、实地盘存制
定义：也称为定期盘存制，它是指会计期末通过对全部存货进行实地盘点来确定期末存货的账面结存数量，再乘以各项存货的单位成本，从而计算出期末存货的成本，并据以采用倒挤的方式计算出本期耗用或已销存货成本的一种盘存方法。
优点：简化了存货的日常核算工作。 缺点： 一、是不能随时反映存货的收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况； 二、是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失； 三、是采用这种方法只能到期末盘点时才能计算出耗用或销货成本，而不能随时结转成本。 本方法一般只适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品等。
第三节 存货价值的确定
一、收入存货的计价
二、发出存货的计价
一、收入存货的计价
㈠购入的存货
采购成本＝采购价格＋进口关税＋其他税金＋运输费等采购费用
注：
1、不包括仓储费用
2、商品流通企业：
采购成本＝进价＋应计入商品成本的税金
㈡自制的存货 实际成本＝直接成本＋按照一定方法分配的制造费用 ㈢委托外单位加工完成的存货 实际成本＝以实际耗用的原材料或者半成品的实际成本＋加工费＋运输费等费用＋按规定应计入成本的税金 注：商品流通企业： 实际成本＝ 商品的进货原价＋加工费＋按规定应计入成本的税金
㈣投资者投入的存货，实际成本＝投资双方确认的价值 ㈤盘盈的存货，实际成本＝相同或同类存货的市场价格
㈥接受捐赠的存货， 1、如果捐赠方提供有关凭据： 实际成本＝捐赠方提供的有关凭据金额＋应支付的相关税费 2、如果捐赠方没有提供有关凭据的， 实际成本＝按同类或类似存货的市场价格估计的金额＋应支付的相关税费 3、如果捐赠方没有提供有关凭据的，同类或类似存货不存在活跃市场的， 实际成本＝按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值
二、发出存货的计价
㈠先进先出法
先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
㈡加权平均法 加权平均单价＝ 期初结存存货成本＋本月收入存货成本 —————————————————— 期初结存存货数量＋本月收入存货数量 本期发出存货成本＝ 本期发出存货数量×加权平均单价 期末结存存货成本＝ 期末结存存货数量×加权平均单价
㈢移动平均法 本次（批）移动平均单价＝ 以前结存存货成本＋本次（批）收入存货成本 ———————————————————— 结存存货数量＋本次（批）收入存货数量 本次（批）发出存货成本＝ 本次（批）发出存货数量×本次（批）移动平均单价
㈣后进先出法 后进先出法是在假设后收入的存货先发出或先耗用的前提下，对发出存货和结存存货进行计价的一种方法。
㈤个别计价法 按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末结存存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和结存存货成本的一种方法。
㈥计划成本法 计划成本法是指企业对存货的收入、发出和结存均按照预先制定的计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差额通过“材料成本差异”账户反映。
㈦毛利率法 本方法主要适用于商品批发企业。 销售毛利 毛利率＝————————×100﹪ 销售净额 销售净额＝商品销售收入－销售退回与折让 销售毛利＝销售净额×毛利率 销售成本＝销售净额－销售毛利 期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
㈧售价金额核算法 本方法主要适用于商品批发企业。 进销差价率＝ 期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价 ————————————————— 期初库存商品售价＋本期购入商品售价 本期已销商品应分摊的进销差价＝ 本期商品销售收入×进销差价率
本期销售商品实际成本＝ 本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价 期末结存商品实际成本＝ 期初库存商品进价成本＋本期购入商品进价成本－本期销售商品实际成本
第四节 原材料
一、原材料按实际成本计价
原材料
登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的
原材料的实际成本 实际成本
期末库存原材料的
实际成本
本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。
在途物资 登记企业各种尚未验收 登记在途物资到达企业 入库的外购物资的实际成本 验收入库时的实际成本 企业已付款或已开出、承兑的 商业汇票但尚未到达或尚未验 收入库的在途物资的实际成本
㈠原材料收入的核算 ㈡原材料发出的核算
㈠原材料收入的核算 1、原材料一般购入的核算 2、购入原材料发生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算
1、原材料一般购入的核算 ⑴单货同到 (举例说明) 借：原材料——甲材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、应付账款、预付账款等科目） ⑵单先到，货后到 (举例说明) 单到时：借：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款、其他货币资金、 应付账款、预付账款等科目） 货到时：借：原材料 贷：在途物资
[例1]某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为50 000元，增值税额为8 500元；销售单位垫付的运费5 000元（可按其中的7%抵扣增值税）；全部款项63 500元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下： 借：原材料——甲材料 54 650 应交税金——应交增值税（进项税额）8 850 贷：应付票据 63 500
[例2]A企业为一般纳税人，5月10日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率17%，增值税额13 600元。全部款项一张银行汇票支付，但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下： 借：在途物资——某钢铁公司 80 000 应交税金——应交增值税（进项税额）13 600 贷：其他货币资金——银行汇票 93 600 [例3]接上例，A企业于5月12日收到上述钢材，并全部验收入库。有关账务处理如下： 借：原材料——钢材 80 000 贷：在途物资——某钢铁公司 80 000
⑶货先到，单后到 (举例说明) 收到材料时：只办理验收入库的手续，暂不填制记账凭证发票账单等结算凭证收到并付款后： 编制单货同到的会计分录。 如果月末仍未收到发票账单等结算凭证： 对材料按暂估价值入账， 借：原材料 贷：应付账款—暂估应付款 下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回
[例4]某公司为一般纳税人，8月28日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计1 000公斤，但发票账单未到。 28日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所 以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收 入库，会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。
[例5]接上例，8月30日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率17%，价税合计为46 800元，全部款项以银行存款支付。有关账务处理为： 借：原材料 40 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款 46 800
【例6】如果该公司在8月31日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂估价为41 000元。有关账务处理为： 借：原材料 41 000 贷：应付账款——暂估应付账款 41 000 该公司在9月1日，应将上述分录用红字原账冲回： 借：原材料 41 000 贷：应付账款——暂估应付账款 41 000 该公司如果在9月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按“支付货款与材料入库同时发生”的情况进行相应的会计处理。
2、购入原材料发生短缺的核算 ⑴属于运输途中合理损耗部分，直接计入所购材料的实际成本。 ⑵属于销货方少发货，如果货款尚未支付的，则以后付款时按实际收到材料的数量计算支付；如果货款已支付的，则应向销货方索赔，要求销货方补货或退款，并根据有关的索赔凭证，借记“应付账款”科目。 ⑶属于运输机构、保险公司或其他过失人负责赔偿部分的，计入“其他应收款”科目。 ⑷属于遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，先计入“待处理财产损溢”科目，当以后查明原因，再作相应的会计处理。
对于实际验收入库的材料，按计算出来的实际成本做结转分录为： 借：原材料 贷：在途物资 对于短少的材料，按其实际成本作分录为： 借：应付账款（或其它应收款、待处理财产损溢等科目） 贷：在途物资 应交税金——应交增值税（进项税额转出） （举例说明）
[例7]某企业属于一般纳税人，12月22日向新华公司购入了甲材料1 000公斤，增值税专用发票中注明：单价20元，增值税额为3 400元，全部款项以现金支票付讫，甲材料暂未收到。有关账务处理为： 借：在途物资——新华公司 20 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400
[例8]12月23日，上述甲材料运达该企业并验收入库。实际验收880公斤，短缺120公斤。经查明原因，发现短缺的120公斤中有20公斤属于运输途中的合理损耗；余下的100公斤属于新华公司少发货，向其索赔，要求新华公司在下一次发货时补足。 ①结转已验收入库的880公斤甲材料的实际采购成本（900×20＝18 000元）： 借：原材料——甲材料 18 000 贷：在途物资——新华公司 18 000 ②属于新华公司少发货的100公斤甲材料的账务处理为： 借：应付账款——新华公司 2 340 贷：在途物资——新华公司 2 000 应交税金——应交增值税（进项税额转出）340
3、其他方式收入原材料的核算 ⑴投资者投入的原材料 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本科目） ⑵企业接受捐赠的原材料 借：原材料 贷：递延税款 资本公积 银行存款
㈡原材料发出的核算 企业月末根据“发出材料汇总表” 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、 营业费用、在建工程、应付福利费等科目） 贷：原材料 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额 借：在建工程（或应付福利费科目） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）
二、原材料按计划成本计价
原材料
登记企业已验收入库的 登记企业发出原材料的
原材料的计划成本 计划成本
期末库存原材料的
计划成本
本账户应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账进行明细核算。
物资采购 登记企业各种尚未验收 登记已验收入库物资 入库的外购物资的实际成本 的实际成本 企业已经收到发票账单或已开出、 承兑的商业汇票，但尚未到达或 尚未验收入库的在途物资的实际 采购成本
材料成本差异 登记各种收入材料的 ①登记各种收入材料的 超支差异 节约差异 ②发出材料应分担的成本差异 （超支差异用蓝字登记， 节约差异用红字登记） 结存材料的实际成本大于 结存材料的实际成本小于 计划成本的差异 计划成本的差异
㈠原材料收入的核算 ㈡原材料发出的核算
㈠原材料收入的核算 1、原材料一般购入的核算 2、购入原材料发生短缺的核算 3、其他方式收入原材料的核算
1、原材料一般购入的核算 取得发票账单时： 按实际成本入账 借：物资采购 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 材料验收入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：物资采购 （实际成本） 借OR贷：材料成本差异 由于企业收入材料的业务比较频繁，为了简化核算，也可以将材料验收入库和结转成本差异的会计核算留待月末一次性进行 。 （举例说明）
[例9]某公司经税务部门核定为一般纳税人，该公司原材料的计划成本为100元/公斤。某月份该公司发生的材料采购业务如下： ⑴ 2日，购入原材料2 000公斤，增值税专用发票中注明：单价95元，增值税率17%，发票等结算凭证已收到，全部款项从原已预付的货款中抵扣。该批材料已全部验收入库。有关账务处理为： 借：物资采购 190 000 应交税金——应交增值税（进项税额） 32 300 贷：预付账款 222 300
⑵ 8日，从外地购入原材料3 000公斤，增值税专用发票中注明：价款305 000元，税款51 850元，运输费30 000元（可按其中的7%抵扣增值税）。发票、运单等结算凭证已收到，全部款项通过外地采购专户存款转账支付，材料尚未运达企业。有关账务处理为： 借：物资采购 332 900 应交税金——应交增值税（进项税额） 53 950 贷：其他货币资金——外埠存款 386 850
⑶ 15日，购入原材料1 000公斤，取得的一般发票中注明金额为98 000元，双方商定以商业汇票结算货款，付款期限为三个月，原材料当日全部验收入库，并开出、承兑的商业汇票。有关账务处理为： 借：物资采购 98 000 贷：应付票据 98 000 ⑷ 16日，收到8日从外地购入的3 000公斤原材料，全部验收入库。可暂不作账务处理，留待月末与其它入库材料一并结转。
⑸ 31日，本月28日已验收入库的4 000公斤原材料至今尚未收到结算凭证，按计划成本暂估入账： 借：原材料 400 000 贷：应付账款——暂估应付账款 400 000 ⑹ 31日，汇总结转本月已入库的6 000公斤原材料的成本和成本差异。有关账务处理为： 借：原材料 600 000 材料成本差异 20 900 贷：物资采购 620 900
2、购入原材料发生短缺的核算 由于种种原因而使外购材料发生短缺毁损时，其账务处理的原则、方法与实际成本法下的会计核算基本相同，不同的是，按计划成本组织材料的核算，存在着成本差异的会计处理。 （举例说明）
[例10]某企业为一般纳税人，6月10日购入原材料 5 000公斤，取得的增值税专用发票中注明：单价100元，增值税额85 000元；销货方代垫运费 50 000元（可按其中的7%抵扣增值税），结算凭证已收到，全部款项通过银行转账支付，材料尚未运达企业。（该批原材料的单位计划成本为110元），有关账务处理为： 借：物资采购 546 500 应交税金——应交增值税（进项税额） 88 500 贷：银行存款 635 000
[例11]该企业6月12日收到上述材料，实际验收入库4 800公斤，短少200公斤。经清查，发现短少的200公斤中有50公斤属于运输途中的合理损耗，余下的150公斤原因暂时不明。 ⑴ 已验收入库的4 800公斤原材料的实际成本为530 105元（4 850×546 500／5000），计划成本为480 000元（4 800×100）。账务处理为： 借：原材料 480 000 材料成本差异 50 105 贷：物资采购 530 105 ⑵ 暂时不明原因的150公斤原材料的账务处理为： 借：待处理财产损溢 18 945 贷：物资采购 16 395 应交税金——应交增值税（进项税额转出）2 550
3、其他方式收入原材料的核算 ⑴投资者投入的原材料 借：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：实收资本（或股本科目） 借OR贷：材料成本差异 ⑵企业接受捐赠的原材料 借：原材料 贷：递延税款 资本公积 银行存款 借OR贷：材料成本差异
㈡原材料发出的核算 1、月末根据“发出材料汇总表”作分录为： 借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） （计划成本） 贷：原材料 （计划成本） 2、月末计算发出材料应分摊的成本差异，以便计算出发出材料的实际成本。材料成本差异率的计算公式如下： 本月材料成本差异率＝ 月初结存材料的成本差异＋本月收入材料的成本差异 ——————————————————————×100% 月初结存材料的计划成本＋本月收入材料的计划成本 本月发出材料应分摊的成本差异＝ 发出材料的计划成本×本月材料成本差异率
借：生产成本（或制造费用、管理费用、其他业务支出、营业费用、在建工程、应付福利费等科目） （超支用蓝字，节约用红字） 贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红字） 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额，有关账务处理为： 借：在建工程（或应付福利费） 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） （举例说明）
[例12]某企业为一般纳税人，某年的5月初结存原材料的计划成本为800 000元，本月收入原材料的计划成本为700 000元，本月共发出原材料的计划成本为600 000元，其中：基本生产车间领用 400 000元，辅助生产车间领用100 000元，车间管理部门领用35 000元，厂部管理领用25 000元，对外销售10 000元，工程部门耗用30 000元。本月“材料成本差异”账户月初有贷方余额10 000元（节约差异），本月收入材料成本差异为25 000元（超支差异）。
⑴ 月末，根据“发出材料汇总表”应作如下账务处理： 借：生产成本——基本生产成本 400 000 ——辅助生产成本 100 000 制造费用 35 000 管理费用 25 000 其他业务支出 10 000 在建工程 30 000 贷：原材料 600 000
⑵ 月末，根据材料成本差异率计算发出材料应分担的成本差异： 本月材料成本差异率＝ （－10 000＋25 000）÷（800 000＋700 000）×100﹪＝1%（超支） 本月发出材料应分担的成本差异＝ 600 000×1%＝6 000元 本月发出材料的实际成本＝ 600 000＋6 000＝606 000元
结转发出材料应分担的成本差异的账务处理为： 借：生产成本——基本生产成本 4 000 ——辅助生产成本 1 000 制造费用 350 管理费用 250 其他业务支出 100 在建工程 300 贷：材料成本差异 6 000 同时，工程部门领用原材料还应作增值税进项税额转出5 151元（30 300×17%） 借：在建工程 5 151 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）5 151
第五节 库存商品
一、库存商品的核算范围
二、工业企业库存商品的核算
三、商品流通企业库存商品的核算
一、库存商品的核算范围
库存商品，是指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等，但不包括委托外单位加工的商品和已完成销售手续而购买单位在月末尚未提走的库存商品。
工业企业的库存商品主要是指产成品。
商品流通企业的库存商品，主要是指外购或委托加工完成验收入库后用于销售的各种商品。
二、工业企业库存商品的核算
㈠产成品按实际成本核算
㈡产成品按计划成本核算
㈠产成品按实际成本核算
库存商品
登记入库商品的实际成本 登记出库商品的实际成本
结存商品的实际成本
本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。
1、自制产成品完工验收入库的核算 月末 : 借：库存商品 贷：生产成本 （举例说明） 2、发出和销售产品的核算 借：主营业务成本（或在建工程、长期股权投资等科目） 贷：库存商品 同时， 作分录： 借：在建工程（或长期股权投资等科目） 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） （举例说明）
[例13]月末经计算，本月验收入库的完工产品10 000件，其单位生产成本为10元。 有关账务处理为： 借：库存商品 100 000 贷：生产成本 100 000
[例14]某企业为一般纳税人，月末汇总计算，本月仓库共发出产成品40 000公斤，其中有30 000公斤对外销售，有10 000公斤用于工程部门。该企业采用加权平均法计算发出产品的成本，且计算的加权平均单位成本为20元。有关账务处理为： 借：主营业务成本 600 000 在建工程 200 000 贷：库存商品 800 000 假定该产品的计税单价为30元，则企业还应作如下会计处理： 借：在建工程 51 000 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
㈡产成品按计划成本核算
库存商品
登记入库商品的计划成本 登记出库商品的计划成本
结存商品的计划成本
本账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账，进行明细核算。
1、自制产成品完工验收入库的核算 借：库存商品 （计划成本） 借OR贷：产品成本差异 （超支或节约差异） 贷：生产成本 （实际成本） （举例说明） 2、发出和销售产品的核算 借：主营业务成本（或长期股权投资等科目）（实际成本） 贷：库存商品 （计划成本） 产品成本差异 （超支用蓝字，节约用红字） （举例说明）
[例15]某公司产成品的单位计划成本为500元，本月完工验收入库的产成品共100吨，经计算其实际单位生产成本为505元。 有关账务处理为： 借：库存商品 50 000 产品成本差异 500 贷：生产成本 50 500
[例16]接上例，该公司当月初有库存产成品200吨，月初“产品成本差异”账户贷方余额800元（节约差异），当月共销售产成品220吨。有关账务处理为： 借：主营业务成本 110 000 贷：库存商品 110 000 同时，分配销售产品应分担的产品成本差异： 本月产品成本差异率＝ （－800＋500）÷（100 000＋50 000）＝－0.2%（节约） 本月销售产品应分担的产品成本差异＝ 110 000×（－0.2%）＝－220元 本月销售产品的实际成本＝ 110 000－220＝109 780元 借：主营业务成本 220 贷：产品成本差异 220
三、商品流通企业库存商品的核算
㈠库存商品采用进价核算
㈡库存商品采用售价核算
㈠库存商品采用进价核算
1、购入的商品，在商品到达验收入库后：
借：库存商品 （进价）
贷：物资采购（或在途物资、委托加工物资科目）
（进价）
2、企业销售发出的商品，结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法、个别计价法或毛利率法等方法计算已销售品的销售成本。
借：主营业务成本
贷：库存商品
㈡库存商品采用售价核算
1、购入商品时：
借 ：物资采购 （进价）
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据（或银行存款、应付账款、预付账款等科目）
2、支付商品采购费用时：
借：营业费用
贷：现金（或银行存款等科目）
3、商品验收入库时，按售价记账：
借：库存商品 ×××（售价）
贷：物资采购 ×××（进价）
商品进销差价 ×××（差额）
4、销售商品、确认商品销售收入时： 借：银行存款（或应收账款、预收账款、应收票据等科目） 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 5、按售价结转商品销售成本： 借：主营业务成本 （售价） 贷：库存商品 （售价） 6、月末结转本月已销商品应分摊的进销差价： 本月进销差价率＝ 期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价 ——————————————————×100% 期初库存商品售价＋本期购入商品售价 本月已销商品应分摊的进销差价＝ 已销商品售价×本月进销差价率 借：商品进销差价 贷：主营业务成本
第六节 其他存货
一、委托加工物资的核算
二、包装物的核算
三、低值易耗品的核算
一、委托加工物资的核算
㈠委托加工物资的核算范围
㈡委托加工物资的会计处理
㈠委托加工物资的核算范围
委托加工物资，是指企业为了满足生产经营的需要，在企业无法加工或加工能力不足的情况下，委托外单位加工的各种物资，如委托加工的材料、委托加工的商品、委托加工的包装物等。
㈡委托加工物资的会计处理
1、拨付委托加工物资
企业发给外单位用于加工的物资，其成本应构成委托加工物资的成本
借：委托加工物资
贷：原材料/库存商品等
2、支付的加工费、运杂费和增值税
企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等
借：委托加工物资
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款
3、交纳的消费税 如果企业委托加工的物资属于应税消费品，则应交纳消费税。需要缴纳消费税的委托加工物资，在其收回时由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理： ⑴委托加工物资收回后直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本 借：委托加工物资 贷：应付账款/银行存款 ⑵委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的，应按受托方代收代交的消费税 借：应交税金——应交消费税 贷：应付账款/银行存款
4、加工完成收回加工物资和剩余物资 加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本 借：原材料/库存商品等账户 贷：委托加工物资
二、包装物的核算
㈠包装物的核算范围
㈡包装物的会计处理
㈠包装物的核算范围
包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
包装物按其具体用途可分为：
1、生产过程中用于包装产品而作为产品组成部分的包装物；
2、随同商品出售而不单独计价的包装物；
3、随同商品出售而单独计价的包装物；
4、出租或出借给购买单位使用的包装物。
㈡包装物的会计处理
1、收入包装物的核算
2、发出包装物的核算
1、收入包装物的核算
会计核算比照原材料的核算方法进行，只需将“原材料”账户改换为“包装物”账户即可。
2、发出包装物的核算
⑴生产领用包装物
借：生产成本
贷：包装物
⑵随同产品出售的包装物
借：其他业务支出（包装物单独计价时采用该科目）
营业费用（包装物不单独计价时采用该科目）
贷：包装物
⑶出租、出借包装物
企业将新的包装物第一次用于出租、出借时，
借：其他业务支出（出租包装物）/营业费用（出借包装物）
贷：包装物
三、低值易耗品的核算
㈠低值易耗品的核算范围
㈡低值易耗品的会计处理
㈠低值易耗品的核算范围
低值易耗品，是指企业不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
低值易耗品按其用途可分为：
1、一般工具，如刀具、夹具、量具、装配工具等；
2、专用工具，如专用模具、专用卡具等；
3、替换设备，如炼钢用的钢锭模等；
4、管理用具，如各种家具、用具、办公用品等；
5、劳动保护用品，如工作服、工作鞋和其他劳保用品；
6、其他不属于以上各类的低值易耗品。
㈡低值易耗品的会计处理
1、收入低值易耗品的核算
2、发出低值易耗品的核算
1、收入低值易耗品的核算
会计核算比照原材料、包装物的核算方法进行，只需将“原材料”、“包装物”账户改换为“低值易耗品”账户即可。
2、发出低值易耗品的核算
企业领用的低值易耗品，其价值的摊销有以下三种方法：
⑴一次摊销法
⑵分次摊销法
⑶五五摊销法
⑴一次摊销法
是指企业在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用。
⑵分次摊销法
是指企业根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用；报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本和费用；如果低值易耗品已经发生毁损、遗失等，不能再继续使用的，应将其账面价值，全部转入当期成本、费用。
⑶五五摊销法
对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业，也可以采用“五五摊销法”核算。它是指企业在第一次领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，剩余的一半价值在报废时再摊销（如有残值应扣除）。这种方法适用于各月领用、报废数额比较均衡的一些低值易耗品。
第七节 存货的期末计价
根据企业会计制度和会计准则的规定，存货在会计期末应当按照成本与可变现净值孰低计量。
一、成本与可变现净值孰低法的含义
二、成本与可变现净值孰低法的运用
三、成本与可变现净值孰低法的账务处理
四、存货的转销
一、成本与可变现净值孰低法的含义
㈠成本的含义
㈡可变现净值的含义
㈢存货跌价准备的计提
㈠成本的含义
这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如先进先出法等）计算得出的期末存货价值，一般表现为各存货账户的期末账面余额。
㈡可变现净值的含义
这里所讲的“可变现净值”，是指企业在正常的生产经营过程中，以估计的售价减去估计的完工成本和销售所必须估计的费用后的价值。企业在确定存货的可变现净值时，有以下三种情况：
1、用于生产而持有的材料
2、用于出售的材料等
3、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货
1、用于生产而持有的材料
用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量；如果材料价格的下降，表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。
2、用于出售的材料等
用于出售的材料等，应当以市场价格作为其可变现净值计量的基础。
3、为执行销售合同或劳务合同而持有的存货
为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，通常应当以合同价格作为其可变现净值计量的基础；如果企业持有的存货的数量多于销售合同定购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为计量基础。
㈢存货跌价准备的计提
企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查，如存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。
当存在下列情况之一的，表明存货发生减值，期末存货应按可变现净值计价，并计提存货跌价准备： ⑴市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； ⑵企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； ⑶企业因产品更新换代，原有的库存材料已不适应新产品的需要，而该项原材料的市场价格又低于其账面成本； ⑷因企业提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； ⑸其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
二、成本与可变现净值孰低法的运用
采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，需要比较期末存货的成本与可变现净值，由于存货种类比较多，其比较方法一般有以下三种：
㈠单项比较法
㈡分类比较法
㈢总额比较法
㈠单项比较法，也称为逐项比较法或个别比较法，是指将企业的存货按品种、规格等分成若干单项，逐一比较每一项存货的成本与可变现净值。 ㈡分类比较法，是指企业将存货中的每一类存货的成本与可变现净值进行比较。 ㈢总额比较法，又称为综合比较法、总体比较法，是指企业将全部存货的总成本与可变现净值的总额进行比较。
三、成本与可变现净值孰低法的账务处理
㈠成本低于可变现净值
㈡可变现净值低于成本
㈠成本低于可变现净值
如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。
㈡可变现净值低于成本
每一会计期末，比较期末存货的成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额已提数进行比较 ：
1、若应提数大于已提数
2、若应提数小于已提数
3、当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复
（举例说明）
1、若应提数大于已提数 借：管理费用——计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 2、若应提数小于已提数 借：存货跌价准备 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 3、当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复： 冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。
[例17]某企业从2000年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。2000年年末存货的账面成本为500 000元，可变现净值为450 000元，则应计提存货跌价准备50 00元，有关账务处理为： 借：管理费用——计提的存货跌价准备 50 000 贷：存货跌价准备 50 000
[例18]接上例，该企业2001年年末存货的账面成本为800 000元，可变现净值为730 000元，年初“存货跌价准备”账户的余额仍为50 000元 借：管理费用——计提的存货跌价准备 20 000 贷：存货跌价准备 20 000 假设该企业2001年年末存货的可变现净值为 790 000元 借：存货跌价准备 40 000 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 40 000 假设该企业2001年年末存货的可变现净值为 810 000元 借：存货跌价准备 50 000 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 50 000
四、存货的转销
存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。
根据企业会计制度的规定，当存在以下一项或若干情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：
㈠已霉烂变质的存货；
㈡已过期且无转让价值的存货；
㈢生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
㈣其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
企业存货发生转销时，其账务处理为： 借：管理费用 （存货账面价值） 存货跌价准备 （已提的存货跌价准备） 贷：库存商品/原材料等 （存货账面余额）
第八节 存货的清查
一、存货清查的概述
二、存货盘盈的核算
三、存货盘亏、毁损的核算
一、存货清查的概述
存货的清查，实际上是指将存货的账面数与实际库存数相核对，并查明二者是否相符的一种会计核算方法。
存货的清查，通常是采用实地盘点的方法进行。
企业清查的各种存货的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类使机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果清查的各种存货的损溢，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应先按会计规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。
二、存货盘盈的核算
存货的盘盈，是指存货的实际库存数大于账面数。
发生盘盈时：
借：库存商品等
贷：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
在报经批准后处理时 ：
借：待处理财产损溢
——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（举例说明）
[例19]公司在财产清查中盘盈某种材料50公斤，该种材料的单位计划成本为30元，同种材料目前的市场售价为28元/公斤。有关账务处理为： 借：原材料 1 500 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 1 400 材料成本差异 100 月末结转盘盈的材料时： 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 1 400 贷：管理费用 1 400
三、存货盘亏、毁损的核算
存货的盘亏，是指存货的实际库存数小于账面数。
发生存货的盘亏和毁损时 ：
借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢
贷：库存商品等
盘亏和毁损的存货，在报经批准时，应根据其原因，分别以下情况处理： ㈠属于自然损耗产生的定额内损耗，经批准后转作管理费用； ㈡属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿（计入其他应收款），然后将净损失记入管理费用； ㈢属于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿（计入其他应收款），然后将净损失转作营业外支出。 （举例说明）
[例20]某公司为一般纳税人，由于火灾毁损一批材料，账面实际成本为20 000元，应转出增值税进项税额3 400元。有关账务处理为： 借：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 23 400 贷：原材料 20 000 应交税金 ——应交增值税（进项税额转出） 3 400
[例21]经查明，公司上述毁损的材料应由过失人负责赔偿损失300元，应由保险公司赔偿15 000元，收回残料价值100元入库，其余的为无法挽回的净损失，按规定程序报经批准核销。 借：其他应收款——某过失人 300 ——保险公司 15 000 原材料 100 营业外支出 8 000 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动资产损溢 23 400
【本章测试】 1、判断题（对的打“√”，错的打“”） 2、单选题 3、多选题
1、判断题（对的打“√”，错的打“”） ⑴如果采用加权平均法进行发出存货的计价，则对于存货数量的确定只能采用永续盘存制（ ） ⑵外购材料在运输途中发生的合理损耗，应计入管理费用。 （ ） ⑶一般纳税企业购入货物所支付的增值税，如果取得了增值税专用发票，则应将税款作为增值税的进项税额入账。 （ ） ⑷企业采用计划成本核算原材料，在途材料的实际成本通过“在途物资”科目反映。 （ ） ⑸采用“成本与可变现净值孰低法”来确定期末存货的价值，符合稳健原则的要求。 （ ）
⑹凡法定产权属于企业的物品不论其存放何处，都应确认为企业的存货。 （ ） ⑺对于购货方已收到商品但尚未收到销货方结算发票等单据的商品，应作为销货方的存货处理。 （ ） ⑻随同产品出售且不单独计价的包装物，应于包装物发出时作为包装费用，计入产品的销售成本。 （ ） ⑼委托加工的应税消费品收回后直接对外出售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。 （ ） ⑽计量收发差错造成的存货盘盈或盘亏，在报经批准后，应将其净收益或净损失记入企业的管理费用。 （ ）
2、单选题 ⑴下列哪项应作为企业的存货处理：（ ） A、特准储备物资 B、在途材料 C、工程用物资 D、代管商品 ⑵下列哪项不应计入外购存货成本：（ ） A、购货价格 B、关税 C、运输途中的合理损耗 D、制造费用 ⑶在物价持续上涨的情况下，下列各种存货的计价方法中，体现稳健原则的是：（ ） A、先进先出法 B、后进先出法 C、加权平均法 D、计划成本法
⑷对于在月份内发生的收料在先，付款在后的采购业务，为了简化核算手续，企业收到材料时应（ ） A、按暂估价入账 B、不作任何会计处理 C、只登记材料明细分类账 D、只进行材料的总分类核算 ⑸采用一次摊销法，对于出租包装物的成本，应转作： （ ） A、其他业务支出 B、营业费用 C、管理费用 D、待摊费用
⑹企业委托加工物资（属应税消费品）收回后继续用于生产应税消费品，则企业对于受托方代收代交的消费税应计入下列哪一科目的借方： （ ） A、委托加工物资 B、主营业务税金及附加 C、应交税金 D、生产成本 ⑺本月车间领用一批低值易耗品100件，单位计划成本100元，本月成本差异率10%。本月报废其中的10件，收回残料200元，采用五五摊销法，本月计入“制造费用”的低值易耗品的价值是：（ ） A、5850元 B、5600元 C、5400元 D、5250元
⑻某企业采用计划成本法进行原材料的核算，下列各项中应计入“物资采购”账户贷方的是： （ ） A、原材料的买价 B、采购材料的运杂费 C、结转入库材料的成本节约差异 D、结转入库材料的成本超支差异 ⑼本月水灾毁损一批材料，计划成本10000元，增值税税率17%，本月材料成本差异率为-10%，收回残料530元，获保险公司赔款8000元，批准处理后转入“营业外支出”科目的金额是： （ ） A、2000元 B、2530元 C、1470元 D、4340元
⑽某一般纳税企业购进农产品一批，购买价款150000元，搬运费10000元，挑选整理费12000元。该农产品的采购成本为：（ ） A、150000元 B、157000元 C、160000元 D、172000元
2、多选题 ⑴下列各项中，应作为企业存货核算和管理的有： （ ） A、委托加工物资 B、委托代销商品 C、受托代销商品 D、分期收款发出商品 ⑵企业期末存货数量的盘存方法有： （ ） A、实地盘存制 B、账面盘存制 C、应收应付制 D、实收实付制 ⑶在存货发出的计价方法中，需逐步登记存货的发出和结存金额的是： （ ） A、先进先出法 B、后进先出法 C、加权平均法 D、移动加权平均法
⑷确定期末存货的“可变现净值”，需考虑的因素有： （ ） A、现行售价 B、预计进一步加工成本 C、预计售价 D、预计销售税金和费用 ⑸企业采用成本与可变现净值孰低法来确定期末存货的价值时，可选用的基本方法有：（ ） A、直接转销法 B、单项比较法 C、分类比较法 D、总额比较法
⑹“材料成本差异”科目贷方核算的内容有： （ ） A、收入材料的成本超支差异 B、收入材料的成本节约差异 C、发出材料应分担的成本超支差异 D、发出材料应分担的成本节约差异 ⑺下列各项中，应作为包装物进行核算和管理的有： （ ） A、随同产品出售且单独计价的包装商品的纸箱 B、用于保管产品而不对外出售的铁桶 C、一次性使用的包装绳 D、出租给购买单位使用的包装袋
⑻企业各车间领用的低值易耗品的摊销，可以采用的摊销方法有： A、一次摊销法 B、分期摊销法 C、五五摊销法 D、净值摊销法 ⑼下列各项中，应作为营业费用处理的有： （ ） A、随同产品出售且不单独计价的包装物的成本 B、出借包装物的摊销价值 C、出租包装物的摊销价值 D、生产领用的包装物的成本
⑽企业进行存货清查时，盘亏的存货，先计入“待处理财产损溢”科目，报经批准后，根据不同原因可分别转入： （ ） A、管理费用 B、其他应收款 C、营业外支出 D、营业费用
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