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简介
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第十二章 或有事项
第一节 或有事项概述
第二节 或有资产与或有负债
第三节 预计负债
本章教学目的、重点难点
基本要求
(一)掌握预计负债的确认条件
(二)掌握预计负债的计量原则
(三)掌握亏损合同和重组形成的或有事项的处理
(四)熟悉或有事项概念及常见或有事项
(五)熟悉或有负债和或有资产的概念
(六)了解或有事项的特征
第一节 或有事项概述
一、或有事项的定义
或有事项——是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
二、或有事项的特征
(一)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
(二)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。
(三)由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。
三、或有事项的分类
或有资产
不确认，只披露
或有义务
或有负债 不确认，只披露
预计负债 确认，披露
四、内容：哪些属于或不属于或有事项
常见的或有事项有：
未决诉讼或未决仲裁
债务担保
产品质量保证(含产品安全保证)
环境污染整治
承诺
亏损合同
重组义务等
第二节 或有资产与或有负债
一、或有资产
或有资产——是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产的基本特征：
或有资产的会计处理
1、对企业如果企业清偿因或有事项而预期收到的补偿。对该部分应确认为或有资产的数额，作为或有负债的减项，即以或有负债的金额减去预计的或有资产的净额列示，并不将该项或有资产列示到资产负债表中，在会计报表附注中也仅仅以或有负债的净额列示，并不反映或有资产的形成情况。
2、对其它或有资产的披露。一般情况下，对或有资产不应在报表附注中披露，但如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应在报表附注中进行披露。披露的内容只包括或有资产产生的原因、预期对企业产生的财务影响等。在披露或有资产时，应特别谨慎，不能让报表使用者误认为所披露的或有资产肯定会实现。
对比：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
符合准则规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；
符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
结论：企业不应当确认或有负债和或有资产。
二、或有负债
（一）或有负债的定义
潜在义务
现时义务
不是很可能导致经济利益流出企业
金额不能可靠计量
（二）或有负债的会计处理
①极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。
②对经常发生或对企业的财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济 利益流出企业的可能性极小，也应予披露，以确保会计信息使用者获得足够、充分和详细的信息。披露的内容包括形成的原因、预计产生的财务影响(如无法预计，应说明理由)、获得补偿的可能性。
③在渺及未决诉讼、仲裁的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对企业造成重大不利影响，则企业无需披露这些信息，但应披露未决诉讼、仲裁形成的原因
第三节 预计负债
一、预计负债的确认条件 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债： （1）该义务是企业承担的现时义务； （2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；
（3）该义务的金额能够可靠地计量。
由于或有事项具有不确定性，因此，因或有事项产生的现时义务的金额也具有不确定性，需要估计。要对或有事项确认一项负债，相关现时义务的金额应能够可靠估计。 比如，甲企业(被告)涉及一桩诉讼案。根据以往的审判案例推断，甲企业很可能要败诉，相关的赔偿金额也可以估算出一个范围。这种情况下，可以认为甲企业因未决诉讼承担的现时义务的金额能够可靠地估计，从而应对未决诉讼确认一项负债。但是，如果没有以往的案例可与甲企业涉及的诉讼案作比照，而相关的法律条文又没有明确解释，那么即使甲企业可能败诉，在判决以前通常也不能推断现时义务的金额能够可靠估计。对此，甲企业不应对未决诉讼确认一项负债。
二、预计负债的计量
第五条 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。
1.最佳估计数的确定
（1）所需支出存在一个金额范围 最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定
（2）所需支出不存在一个金额范围或者范围内各种结果发生的可能性不相同
① 或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。
② 或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。
2、预期可获得的补偿
第七条 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。
（1）可能获得补偿的情况 可能获得补偿的情况通常有： ①发生交通事故等情况时，企业通常可以从保险公司获得合理的赔偿； ②在某些索赔诉讼中，企业可以通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提
出赔偿要求； ③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可以向被担保企
业提出额外追偿要求。 （2）“基本确定”的涵义 获得补偿的可能性大于95％但小于100％ （3）补偿金额的确认 补偿金额的确认，涉及两个问题:
一是确认时间，二是确认金额。
补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。
有两点需要说明： 一是补偿金额应单独确认为资产。
比如，甲企业因或有事项确认了一项负债150万元；同时，因该或有事项，甲企业还可从乙企业获得60万元的赔偿，且这项金额基本确定能收到。在这种情况下，甲企业应分别确认一项负债150万元和一项资产60万元，而不能只确认一项金额为90万元的负债。
二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。
沿用以上例子，假定甲企业还可从乙企业获得160万元的赔偿，
甲企业所确认的补偿不能超过所确认的负债的账面价值150万元。
3.预计负债计量需要考虑的其他因素
（1）风险和不确定性
（2）货币时间价值
（3）未来事项
（4）资产处置利得
4.资产负债表日对预计负债账面价值的复核
四、 或有事项的会计处理
（一）未决诉讼或未决仲裁
（二）债务担保
（三）产品质量担保
（四）亏损合同
（五）重组业务
（一）未决诉讼或未决仲裁
或有资产（原告）
判决之前，预期很可能会胜诉，产生或有资产（报表披露）
判决之后，如果胜诉，或有资产转化为资产
借：其他应收款
贷：营业外收入
或有负债（被告）
判决之前，可能会败诉，应作为或有负债（报表披露）
如果根据法律规定，律师建议等因素判断很可能败诉，且赔偿金额能够可靠估计，或有负债则转化为预计负债
借：管理费用—诉讼费
营业外支出—赔偿支出
贷：预计负债—未决诉讼
判决之后，如果败诉，预计负债转化为负债
借：预计负债
营业外支出（原估计金额不准）
贷：其他应付款
练习：P
（1）借：营业外支出 200
贷：预计负债 200 报表披露
（2）借：营业外支出 200
贷：预计负债 200 报表披露
（3）借：其他应收款 60
贷：营业外收入 60 报表披露
（4）借：营业外支出 9270
贷：预计负债 9270 报表披露
（二）债务担保
判决败诉，不上诉
预计负债
判决败诉，上诉
预计负债
未判决
估计很可能败诉的，预计负债
借：营业外支出
贷：预计负债
报表披露相关信息
（三）产品质量担保
确认——产品质量保证支出应在销售时作为预计
负债确认
账务处理
销售当期期末计提 借：销售费用
贷：预计负债
发生修理等支出 借：预计负债
贷：银行存款等
举例 P 318 注意 P 318
（四）亏损合同
待执行合同—是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。企业与其他企业签订的尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。
亏损合同—企业在履行合同义务过程中，发生的成本（履行合同的成本与不履行合同的罚款之中较低者）预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。
亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，通常不需要确认预计负债；如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。
无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。
举例：P319
有标的物 P319---320
履行合同：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
无标的物
借：营业外支出
贷：预计负债
借：预计负债
贷：库存商品
（五）重组义务
1.重组及重组义务
重组——是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。
属于重组的事项主要包括：
（1）出售或终止企业的部分经营业务。
（2）对企业的组织结构进行较大调整。
（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到
其他国家或地区。
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
重组义务
下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：
（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要
地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支
出、计划实施时间等；
（2）该重组计划已对外公告。
（五）重组义务
2. 重组义务的确认
企业因重组而承担了重组义务，并且同时满足或有事项的三项确认条件时，才能确认预计负债。 首先，同时存在下列情况的，表明企业承担了重组义务： （1）有详细、正式的重组计划; （2）该重组计划已对外公告。 其次，需要判断重组义务是否同时满足或有事项的三个确认条件。
3. 重组义务的计量
企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
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